我國上市公司生物資產信息披露研究——以農、林、牧、漁業(yè)上市公司為例.pdf

1、對于世界上任何一個國家來說，農業(yè)都是其經濟發(fā)展的基礎，因為它是人類的衣食之源，生存之本。作為世界上人口最多的國家，我國一直都非常重視農業(yè)發(fā)展，農業(yè)在我國的國民經濟中占有舉足輕重的地位。我國有許多從事農業(yè)生產活動的企業(yè)，根據證監(jiān)會發(fā)布的2014年四季度上市公司行業(yè)分類結果來看，目前我國共有41家以農業(yè)活動為主營業(yè)務的農、林、牧、漁業(yè)上市公司。在這些從事農業(yè)生產活動的企業(yè)中，生物資產是其實現(xiàn)價值創(chuàng)造的基礎性生產要素。但是，由于生物資產是有生

2、命的活體，具有生長、繁殖等特點，導致生物資產的信息披露問題存在特殊性及復雜性。
　　我國財政部于2005年7月發(fā)布了《企業(yè)會計準則第5號——生物資產》(CAS5)征求意見稿，對生物資產的會計計量和信息披露以準則的形式進行詳細規(guī)范。在經過廣泛征求意見和修訂后，財政部于2006年2月正式頒布了CAS5，并要求從2007年1月1日起率先在上市公司開始實施。CAS5是我國首次以準則的形式確定了生物資產的概念，并建立生物資產的會計核算體系，

3、為上市公司進行生物資產會計核算和信息披露提供了依據。盡管如此，我國上市公司生物資產信息披露仍然存在缺乏完整性、充分性、可比性等問題。所以，本文希望通過對我國農、林、牧、漁業(yè)上市公司生物資產信息披露現(xiàn)狀進行研究，并結合對圣農發(fā)展和華英農業(yè)的案例分析，總結出我國上市公司生物資產信息披露存在的問題，并分析導致這些問題產生的原因，最后提出有針對性的建議，希望能夠為提高我國上市公司生物資產信息披露質量貢獻綿薄之力。
　　本文的主要內容包括以

4、下七個部分:
　　第一部分是導論，首先對本文的研究背景進行了介紹，緊接著指出本文的研究意義，并對論文的研究內容和采取的研究方法進行介紹，最后闡述論文的預期貢獻。
　　第二部分是文獻綜述，分別對國內外生物資產相關文獻進行了研究。在國外文獻綜述部分，本文主要圍繞著各國的農業(yè)會計準則對生物資產的相關文獻進行了研究，包括生物資產的概念界定、類別劃分、計量屬性、信息披露以及農業(yè)會計準則對生物資產的影響等內容;在國內文獻綜述部分，本文主

5、要從我國的《企業(yè)會計準則第5號——生物資產》出發(fā)，綜合了國內學者的各種觀點，對生物資產的初始確認、后續(xù)計量以及信息披露等內容進行了介紹。
　　第三部分是對生物資產信息披露的相關理論進行的分析。首先介紹生物資產的相關理論，包括生物資產的概念、分類以及特殊性等內容;其次介紹信息披露的概念以及理論基礎等內容;最后對我國生物資產信息披露的相關要求和原則進行了介紹。
　　第四部分是對我國上市公司生物資產信息披露現(xiàn)狀的研究，主要包括對農

6、、林、牧、漁業(yè)上市公司樣本的選取、樣本公司的生物資產占比情況分析、生物資產信息披露內容分析以及生物資產信息披露水平的劃分等四個方面。其中，在樣本公司生物資產信息披露內容的分析部分，以手工收集統(tǒng)計數據的方式，對樣本公司2012-2014年的年度報告中披露的生物資產信息進行了描述性統(tǒng)計分析，從生物資產的類別信息披露情況、金額和數量信息披露情況、相關會計政策披露情況、面臨的相關風險及管理措施披露情況、其他信息披露情況等五個方面詳細研究了樣本公

7、司的生物資產信息披露情況，并據此將我國農、林、牧、漁業(yè)上市公司的生物資產信息披露水平劃分為簡略披露、一般披露和詳細披露三個層次。
　　第五部分是我國農、林、牧、漁業(yè)上市公司生物資產信息披露案例分析，本文選取了圣農發(fā)展和華英農業(yè)作為研究對象，對其年度報告中披露的生物資產信息進行分析和對比。
　　第六部分是對我國上市公司生物資產信息披露存在的問題以及具體成因的分析，并提出了相關對策建議。結合本文第四部分對我國農、林、牧、漁業(yè)上市

8、公司生物資產信息披露現(xiàn)狀的研究以及第五部分的案例分析，可以發(fā)現(xiàn)我國上市公司生物資產信息披露存在缺乏完整性、充分性和可比性等問題，這些問題是由多種原因共同作用而導致的，比如生物資產自身的特殊性、生物資產信息披露規(guī)范不夠健全、信息披露成本的制約、公司維持或提升股價的需要以及市場監(jiān)管力度不夠等。針對這些問題以及導致這些問題產生的原因，筆者提出了建立完善的生物資產信息披露規(guī)范體系、加強對生物資產信息披露的監(jiān)管力度、加強社會審計對生物資產的關注等

9、建議，希望能夠為完善我國生物資產信息披露的研究貢獻綿薄之力。
　　第七部分對本文的研究結果進行了總結，并分析了文章的不足之處。
　　本文的貢獻在于:從國內外相關文獻的數量來看，與其他資產相比，專門針對生物資產的研究文獻相對較少。即使是那些專門針對生物資產的研究文獻，多數也是集中在對生物資產計量屬性的研究上，研究生物資產信息披露問題的文獻數量相對有限。本文通過手工收集2012-2014年我國30家農、林、牧、漁業(yè)上市公司年度報

10、告中披露的生物資產相關信息，從生物資產類別信息、金額數量信息、會計政策信息、風險信息及其他信息等五個方面對其進行統(tǒng)計整理并詳細分析，結合了對兩家上市公司的案例分析，找出了我國上市公司生物資產信息披露存在的主要問題以及具體原因，有針對性地提出了相關對策建議。這對完善我國上市公司生物資產信息披露的研究是具有一定理論意義和現(xiàn)實意義的。
　　在本文的寫作過程中，由于筆者的理論功底尚淺，分析能力也十分有限，導致本文難免會存在一些不足之處，主

11、要表現(xiàn)在以下三點:第一，在對30家農、林、牧、漁業(yè)上市公司2012-2014年年度報告中披露的生物資產信息進行手工收集和整理時，由于涉及90份年度報告的統(tǒng)計分析，工作量較大，難免會出現(xiàn)遺漏和錯誤;第二，在對樣本公司生物資產信息披露水平進行劃分時，由于缺乏規(guī)范的劃分標準，導致結果的主觀性較強，可能會對研究結論產生一定程度的影響;第三，我國對生物資產的研究起步較晚，對于生物資產的會計核算和信息披露等問題的研究還不完善，生物資產會計準則會不斷