我國稅收優(yōu)先權的立法檢討.pdf

1、稅收是國家財政收入的主要來源，在保障公共利益的實現(xiàn)和國家的正常運轉中發(fā)揮著非常重要的作用。為了防止稅收流失，世界各國法律都規(guī)定了多種保障稅款及時足額繳納的措施，稅收優(yōu)先權是其中一種，它是指稅收債權人基于法律的直接規(guī)定而享有的就稅收債務人的財產優(yōu)先受償?shù)臋嗬Ｎ覈?001年修訂的《稅收征管法》中正式確立了稅收優(yōu)先權制度，為保障稅款征收提供了法律依據(jù)。但是，由于我國法律關于稅收優(yōu)先權的規(guī)定還是粗線條的勾勒，法律體系不完整，相關規(guī)定存在沖突

2、，內容過于簡單籠統(tǒng)，因此導致在理解和適用中出現(xiàn)偏差。在價值定位方面，由于稅收優(yōu)先權打破了民法中的債權平等原則，危及擔保物權制度和社會信用體系，對私法交易安全也造成較大沖擊，因此隨著經(jīng)濟的發(fā)展和社會觀念的變化，對稅收優(yōu)先權的價值定位也在逐步調整，各國立法呈現(xiàn)出逐漸弱化的趨勢。本文正是基于稅收優(yōu)先權在理論基礎和立法實踐中存在的諸多問題，思考如何對現(xiàn)行立法進行完善。
　　 本文主要采用了比較分析法和文獻分析法進行研究。全文分為三章：第

3、一章對稅收優(yōu)先權的立法現(xiàn)狀進行了梳理，檢討了立法存在的問題，例如相關法律規(guī)定存在沖突，公示制度不規(guī)范，稅收優(yōu)先權發(fā)生的時間不明確，行使范圍不明確，行使期間不明確，稅務機關的訴訟地位不明確，以及法律責任不明確等。第二章對稅收優(yōu)先權的性質進行了探討，認為稅收優(yōu)先權是一項獨立的實體性權利，具有債權的性質。在此基礎上，筆者考察了稅收優(yōu)先權制度的立法初衷，亦分析了度弊端，例如違背公示公信原則，損害善意第三人利益，增加交易成本，阻礙融資渠道等，由此

4、得出要弱化稅收優(yōu)先權的立法完善思路。第三章從平衡公私利益的角度出發(fā)，借鑒其他國家立法經(jīng)驗，探討了稅收優(yōu)先權與普通債權、擔保債權以及民事優(yōu)先權的順位問題，并提出了完善稅收優(yōu)先權制度的具體措施。
　　 通過研究，本文得出以下結論：近期目標是修改《稅收征管法》第45條的規(guī)定，取消稅收債權對擔保物權的優(yōu)先，在建立稅收公示制度的前提下，保留稅收對普通債權的優(yōu)先，以及破產程序中稅收對普通破產債權的優(yōu)先。在制度設計方面，針對上述立法不周，筆者