納稅人權利實現(xiàn)機制研究.pdf

1、隨著市場經(jīng)濟體制在我國的逐步發(fā)展鞏固，納稅人的法律意識和權利主體意識正不斷提高，我國的納稅人在參與國家政治生活的活動中體現(xiàn)出了更多權利需求，希望真正的實現(xiàn)自己的權利主體地位，得到政府和征稅機關平等的對待，實現(xiàn)和行使作為一名納稅人該有的權利。納稅人權利的實現(xiàn)是一個動態(tài)的過程。權利的實現(xiàn)分為應有權利的法定化和法定權利的實有化兩個階段。應有權利被法律所承認是權利實現(xiàn)的第一個階段，而只有法定權利在現(xiàn)實生活中被人們所實際享有，才是權利的真正實現(xiàn)。

2、權利的實現(xiàn)機制就是應有權利的法定化和法定權利的實有化，以及新的應有權利的法定化和法定權利的實有化的一個循環(huán)的過程。在納稅人權利實現(xiàn)的法定化階段，納稅人實現(xiàn)權利的主要途徑就是立法參與，如果能夠為納稅人的立法參與提供一個有效的方式，在稅法的制定上就能反映出納稅人的基本要求，使納稅人的應有權利成為法定化的權利。納稅人權利在僅僅得到法律的確定后，也并不能完全的轉化為現(xiàn)實的權利，還需要權利保障與救濟機障的共同作用才能使法定權利的現(xiàn)實化成為可能。我

3、國的納稅人的權利實現(xiàn)機制還不完善，納稅人的應然權利有一部分還未被法律認可，已經(jīng)規(guī)定的法定權利又無法落實到現(xiàn)實的生活中。我國的納稅人權利實現(xiàn)機制還很不完善，納稅人與國家之間這種平等的權利義務關系還未建立起來。 國家的權力來源于人民的授予，應當為人民謀福利，受人民的監(jiān)督。按照稅收國家的理論，國家向一般公眾課以的稅收是財政收入的主要來源，納稅對納稅人而言既是一種負擔，也是為了享受到國家提供的公共產(chǎn)品所支付的一種對價。因此，只要納稅人履

4、行了納稅的義務，就應該享有到相應的納稅人的權利。納稅人的權利不僅僅包括稅法中規(guī)定的有關稅款征納過程中的各項權利，這種權利還應從稅的征收拓展到稅的使用中，從稅法拓展到憲法。雖然納稅人權利的定義在不同的歷史時期具有不同的內(nèi)涵。但是某些天賦的不容侵犯的納稅人權利是一直存在的。納稅人的財產(chǎn)權、自由權都是其與生俱來的權利，不能受到政府的恣意侵害。稅收是對公民財產(chǎn)權的一種侵害，它的正當性來源于人民的授權，人們自愿的把自己的財產(chǎn)交給政府希望得到政府的

5、保護，謀求共同的公共利益。憲政國家與專制國家的不同就在于政府的權力是來自于人民，政府的行為是基于人民的授權。政府的征稅行為必須得到人民同意，除非經(jīng)過人民的議會同意，沒有人能夠向他們征稅。公民自覺納稅的根本原因就是納稅行為不僅僅是義務的體現(xiàn)，也代表了公民的一種權利。從宏觀上看納稅人有對課稅行為的批準權，監(jiān)督政府合理使用稅款的權利，在微觀上納稅人在稅收征納活動中還具有更多具體的實體性權利與程序性權利。納稅行為給納稅人的財產(chǎn)造成了一定損失，之

6、所以人們?nèi)匀辉敢饩S持這種犧牲，是因為他們可以因此獲得所需的權利和利益。隨著我國經(jīng)濟開放程序的提高，雖然我國的納稅人擁有的權利數(shù)量與過去相比明顯的增加，但我國納稅人的權利實現(xiàn)的程度是遠遠不夠的。納稅人權利的實現(xiàn)意味著一個國家公民權與人權的實現(xiàn)。我國納稅人的權利無論是在立法規(guī)定上，還是在實際取得上都還有一些欠缺，納稅人的支付保證了整個國家的運轉，如果不能得到相應的對價就不符合稅收法治國家的基本要求。研究納稅人權利實現(xiàn)機制的目的，就是希望把納

7、稅人放在權利主體的位置上，嘗試為納稅人權利實現(xiàn)構建一個系統(tǒng)化程序化的運作機制。文章分五部分進行了論述： 第一部分為“納稅人權利實現(xiàn)機制概述”。本章主要對本文研究所需的一些納稅人權利的基本理論進行了探討，對納稅人基本權利與公民權進行了辯析，指出公民權是納稅人基本權利存在的基礎，在此基礎之上對納稅人權利的概念進行了界定。本文認為納稅人的權利分為憲法性權利和普通性權利兩大類，憲法性的權利是宏觀層面上的納稅人權利，主要包括納稅人的民主立

8、法權與民主監(jiān)督權。普通性的權利是指微觀層面上的納稅人權利，主要指納稅人憲法性權利在稅收征納過程中的具體體現(xiàn)。其次對權利實現(xiàn)的過程進行了描述，并簡述了納稅人權利實現(xiàn)機制的研究對象和研究的意義。為其后的深入研究奠定了基礎。 第二部分為“納稅人權利實現(xiàn)的理論依據(jù)”。研究納稅人權利的實現(xiàn)機制，首先需要一些理論作為研究的支撐，如資產(chǎn)階級革命時期所產(chǎn)生的有限政府理論、分權制衡理論，指出現(xiàn)代意義上的法治政府應該是有限政府，不僅權力有限，能力也

9、有限，納稅人有權力對政府權力的有限性和規(guī)范性進行監(jiān)督；林達爾的“稅收價格論”指出了稅收的價格屬性，它將稅收視為是人們享受政府(國家)提供的公共產(chǎn)品而支付的價格費用。因此稅收征納雙方存在的是一種平等關系，說明國家有必要尊重納稅人的法律地位，納稅人在爭取自身權利時有充分的理論支持；人民主權的原則指出，國家最高的權力掌握在人民手中，全體人民和納稅人具有平等的參與政治決策的權力，政府的權力基于人民的同意，國家的征稅權也要基于納稅人的同意，稅款的

10、使用情況也應受納稅人的監(jiān)督。這些理論構成這一課題的主要研究基礎。 第三部分為“納稅人權利實現(xiàn)的制度設計”。本章從應然的角度嘗試著建立起納稅人權利實現(xiàn)機制的體系，從納稅人民主立法權的實現(xiàn)、納稅人民主監(jiān)督權的實現(xiàn)和納稅人在稅收征管中具體權利的實現(xiàn)三個方面著手分別論述了這些權利在實現(xiàn)中所需的制度和程序。在構建整個納稅人權利實現(xiàn)機制的同時也引用了一些國外有關納稅人權利實現(xiàn)方面的法律制度。如納稅人訴訟制度是納稅人實現(xiàn)民主監(jiān)督權的有效途徑，

11、美國的稅務法院是保護納稅人權利一項強有力的司法手段，日本的稅務行政復議制度、美國的立法聽證程序都為我國納稅人權利實現(xiàn)機制的構建提供了有益的借鑒。 第四部分為“我國納稅人權利實現(xiàn)的實證分析”。本章歸納介紹了我國納稅人權利實現(xiàn)的狀況，包括應然權利在立法上的實現(xiàn)情況和法定權利轉化為現(xiàn)實權利的情況。指出了我國納稅人民主立法權、民主監(jiān)督權和在稅收征管中的具體權利在實現(xiàn)中存的缺陷及影響。納稅人的民主立法權在實行上存在著很多障礙，我國納稅人的

12、民主監(jiān)督權沒得到立法的明確認可，納稅人在稅收征納過程中享有的各項具體權利的救濟機制存在著很多不足。我國納稅人權利實現(xiàn)機制的不完善造成了我國納稅人的合法權利易受到行政機關的傷害，合法權益得不到有效的保障。納稅人在稅收上不能得到民主和公正的對待，整個國家也不能實現(xiàn)民主和法治。 第五部分為“完善我國納稅人權利實現(xiàn)機制的制度構想”。本章在前文論述的基礎上結合我國國情進一步為完善我國納稅人權利實現(xiàn)機制提出建議。本章建議我國應加快稅收立憲的