高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)會(huì)計(jì)處理研究——基于研發(fā)部門為主體的視角.pdf

1、創(chuàng)新已成為國家和社會(huì)的共識。人們對創(chuàng)新認(rèn)識已由早先的資源消耗性認(rèn)識上升到價(jià)值創(chuàng)造認(rèn)識的新階段。國家已將企業(yè)研發(fā)投入納入國內(nèi)生產(chǎn)總值核算。眾多實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)研發(fā)投入對企業(yè)財(cái)務(wù)表現(xiàn)及價(jià)值產(chǎn)生了積極的影響，表明政府、股東、債權(quán)人和潛在投資者對企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的深切關(guān)注。
　　高新技術(shù)企業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和創(chuàng)新的重要主體，其研發(fā)活動(dòng)目的是要形成創(chuàng)造未來價(jià)值的能力資產(chǎn)。然而，現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對其研發(fā)活動(dòng)會(huì)計(jì)處理仍是以費(fèi)用核算為基礎(chǔ)，與該活動(dòng)

2、創(chuàng)造價(jià)值的實(shí)際情況不相符合。同一活動(dòng)，研究階段進(jìn)行費(fèi)用要素確認(rèn)、開發(fā)階段進(jìn)行有條件的資產(chǎn)要素確認(rèn)，屬于雙重確認(rèn)，并且與準(zhǔn)則概念框架中可靠性和實(shí)質(zhì)重于形式原則相沖突，導(dǎo)致企業(yè)自制無形資產(chǎn)成本核算不完整，扭曲了企業(yè)后期無形資產(chǎn)使用過程中收入與費(fèi)用的配比關(guān)系。研發(fā)活動(dòng)輔助賬的賬務(wù)處理模式，不能完整反映企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的邊界和效果，研發(fā)活動(dòng)財(cái)務(wù)信息披露不明晰，不利于企業(yè)對研發(fā)活動(dòng)的績效監(jiān)管。
　　基于此，本文借鑒企業(yè)內(nèi)部模擬法人的做法，將高新

3、技術(shù)企業(yè)的研發(fā)部門作為內(nèi)部會(huì)計(jì)主體，對研發(fā)活動(dòng)資產(chǎn)屬性的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了理論分析論證，認(rèn)為按資產(chǎn)屬性處理能充分體現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn)中關(guān)于自制無形資產(chǎn)規(guī)定的宗旨，并與準(zhǔn)則概念框架中的可靠性和實(shí)質(zhì)重于形式原則保持一致。研發(fā)部門向企業(yè)提供研發(fā)服務(wù)視同內(nèi)部交易，并從關(guān)系契約角度，提出以企業(yè)對研發(fā)部門活動(dòng)的預(yù)算價(jià)確認(rèn)研發(fā)部門內(nèi)部研發(fā)服務(wù)交易的收入。從企業(yè)主體和研發(fā)部門主體兩個(gè)方面設(shè)置科目體系及科目使用說明，完整地反映了研發(fā)部門因研發(fā)活動(dòng)導(dǎo)