稅收法律關系研究.pdf

1、本文從稅收法律關系的構成角度研究稅收法律關系。 稅法學是一門年輕的法學學科。自其創(chuàng)立以來，一直無法擺脫行政法學對其影響，為發(fā)展成一門獨立的法學學科艱難地前行。究其原因，在于稅法學的基礎理論研究不足，對稅法學的調整對象稅收關系的構成缺乏充分的研究，對稅收法律關系這一關乎稅法學存立的基本范疇的性質，在權力說和債務說之間存在尖銳激烈的爭論。涉及稅法學的各種法律規(guī)范之間是如何聯系的，至今沒有一個說法。所以，對稅收法律關系及其調整對象構成

2、的研究，具有重大的理論意義。 改革開放以來，我國的經濟體制由計劃經濟體制向市場經濟體制轉變，并提出了建立社會主義市場經濟體制的目標。政府的職能也發(fā)生了根本性的變化，為了加強公共財政的籌集能力，建立稅收政府的呼聲高漲。在加強政府稅收能力的同時，如何正確處理政府和納稅人之間的關系，響應建立和諧社會的宏大目標，亦是稅法學需要研究的重大課題。所以，對稅收法律關系的研究具有重大的現實。 本文以盧梭的社會契約理論和不完全契約理論作為

3、研究稅收法律關系的理論前提，以一國國內的稅收活動作為研究范圍。主要研究三個部分的內容：第一部分，研究了稅法的調整對象稅收關系的構成。以一國的稅收活動作為事實基礎，將其分解為四個環(huán)節(jié)：稅收立法環(huán)節(jié)、稅收行政管理環(huán)節(jié)、納稅義務分配環(huán)節(jié)和稅收征納環(huán)節(jié)。分析稅收關系的內部構成，相應地將其劃分為稅收契約關系、納稅義務分配關系、稅收行政管理體制關系和稅收征納關系，并指出各種關系之間的內部聯系。第二部分，在稅收關系構成研究的基礎上，研究了稅收法律關系

4、的構成。稅收法律關系由稅收契約法律關系、稅收行政管理體制法律關系、納稅義務分配法律關系和稅收征納法律關系四大關系構成，并分析了這四大稅收法律關系之間的聯系和各自的內部構成。第三部分，詳細評述了自稅法學創(chuàng)立以來，從德國到日本和我國的稅法學家們關于稅收法律關系性質的研究。在此基礎上，提出稅收法律關系性質的權責關系說。文章認為，稅是人民對國家的私有財產權益的讓渡。稅的法律關系是稅收法律關系的核心部分，稅的法律關系是權責關系，是一種雙向的權利義

5、務關系。本文借鑒了國內外學者對稅收法律關系性質的研究成果，特別是國內的劉劍文、張守文關于稅收法律關系劃分層次的研究成果，并從中得到啟發(fā)，認為稅收法律關系不是單一的法律關系，是一個包含多個具有內在聯系的法律關系的集合。進而，摒棄了傳統(tǒng)的從主體、客體、內容和特征幾個方面，對法律關系進行研究的思路，獨辟蹊徑，從稅收法律關系構成的角度，對稅收法律關系的內部結構及各部分之間的聯系加以研究，得出了稅收法律關系的內部聯系規(guī)律。民法、行政法、憲法等眾多

6、法律規(guī)范介入稅收法律關系調整，都是這一內部聯系規(guī)律作用的結果。并且根據稅收法律關系內部結構的關系，指出稅的法律關系是稅收法律關系的真正核心所在。 本文將契約理論中的不完全契約理論引入分析稅收立法過程，指出關于稅的社會契約是一個不完全契約，需要立法不斷的補充調整。界定稅的概念內涵，是人民對國家的私有財產權益的讓渡。指出稅和稅收概念的區(qū)別，并進而分析了稅收法律關系包含稅的法律關系和收稅法律關系兩個層次，其中稅的法律關系是其核心部分。