注冊會計師職業(yè)責(zé)任保險制度的完善.pdf

1、注冊會計師職業(yè)責(zé)任保險是指會計師因非故意性因素出具了不實執(zhí)業(yè)報告，導(dǎo)致委托人或其他利害關(guān)系人的經(jīng)濟(jì)2010會計師事務(wù)所因此承擔(dān)民事賠償責(zé)任時，由保險人按照保險合同的約定支付賠償金的制度。因其可以克服職業(yè)風(fēng)險基金存在的計提比例不合理、流動性差等缺點，而成為現(xiàn)行環(huán)境下會計師事務(wù)所分散執(zhí)業(yè)風(fēng)險的重要手段。尤其是隨著2010年《關(guān)于推動大中型會計師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定》的頒布及《中國注冊會計師行業(yè)發(fā)展規(guī)劃（2011-2015

2、年）》的出臺，我國注冊會計師職業(yè)責(zé)任保險正面臨歷史性發(fā)展機(jī)遇。本文在第一、第二部分對此予以了詳細(xì)論述。
　　 但我國注冊會計師職業(yè)責(zé)任保險出現(xiàn)晚、發(fā)展緩慢，目前在投保意識、投保規(guī)模、保費(fèi)收入、保險技術(shù)等方面均處于較低水平。筆者在第三部分分析了其原因，認(rèn)為主要有四，一是法律體系不完善，首先關(guān)于事務(wù)所承擔(dān)的民事責(zé)任類型《公司法》與《證券法》規(guī)定的是不同的，其次按照現(xiàn)行法律只能對經(jīng)過行政處罰的事務(wù)所提起民事賠償請求，由此導(dǎo)致事務(wù)所承擔(dān)

3、民事責(zé)仟進(jìn)行民事賠償?shù)母怕?P)較低。二是事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)不完善，多以有限責(zé)任制為主要組織形式，此情形下以事務(wù)所的凈資產(chǎn)為限承擔(dān)責(zé)仟，由此導(dǎo)致承擔(dān)的賠償金額存在上限(L)，投保責(zé)仟險的收益(P×L)較低，影響了投保人的投保積極性。三是過失行為認(rèn)定存在困難，首先過失行為與故意行為界定困難，其次過失程度界定困難。四是保險條款存在缺陷:第三人范圍約定不明確、承保范圍過窄、保費(fèi)設(shè)置不合理。以上原因?qū)е峦侗Ｈ伺c保險人的積極性均較低，該險種市場十分不

4、活躍。
　　 針對法律體系不完善，目前理論界及實務(wù)界達(dá)成了兩點思路:一是執(zhí)業(yè)時因故意導(dǎo)致的第三人損失，事務(wù)所要承擔(dān)連帶責(zé)任，執(zhí)業(yè)時因過失導(dǎo)致的第三人損失，事務(wù)所根據(jù)過失程度承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任;二是隨著執(zhí)業(yè)責(zé)任鑒定委員會制度的建立，受害人可以依執(zhí)業(yè)責(zé)仟鑒定委員會出具的鑒定結(jié)論，直接向法院主張民事權(quán)利。鑒于思路一致因而斷定完善法律體系只是時間問題，文中未做進(jìn)一步討論。
　　 針對事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)不完善，目前財政部、國家工商總局聯(lián)

5、合制定了《關(guān)于推動大中型會計師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定》，推進(jìn)事務(wù)所向特殊普通合伙制過渡，事務(wù)所采用合伙制組織形式也只是時間問題，文中未做進(jìn)一步討論。
　　 針對原因三，本文第四部分予以了詳細(xì)的探討。過失行為認(rèn)定困難，其難點有二，一是過失行為認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)雖所列了十種情形，但條文簡短且全部為審計術(shù)語，理解較困難;二是即使理解了審計術(shù)語，還需要將具體行為抽象成標(biāo)準(zhǔn)所列情形，加以對應(yīng)較困難。在本文第四部分予以一一探討:針對

6、難點一，將認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)與審計準(zhǔn)則結(jié)合起來，詳細(xì)描述了認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)所列十種情形背后所指的審計活動;針對難點二，以天健事務(wù)所對夏新電子2006年年報審計為例，說明了如何應(yīng)用過失認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行實務(wù)中的判斷。結(jié)合審計準(zhǔn)則及案例分析為注冊會計師責(zé)任險中雙方當(dāng)事人據(jù)過失范圍斷定投保與否、保費(fèi)費(fèi)率時提供了實務(wù)指引。
　　 針對原因四，本文第五部分予以了詳細(xì)的探討。對于制約CPA發(fā)展的保險條款缺陷問題，解決思路是沒有分歧的:合同中應(yīng)明確約定第三人范圍，根

7、據(jù)事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)寬可承保范圍，結(jié)合具體情況確定有彈性分等級的保費(fèi)費(fèi)率等，因此未加詳細(xì)討論。重點探討了保險合同中存在爭議的保險要素——被保險人及責(zé)任保險類型，并建議采用將事務(wù)所作為唯一被保險人模式及事故型CPA責(zé)任保險模式。
　　 總之，如何破解上述難題是注冊會計師職業(yè)責(zé)任保險正面臨的歷史性挑戰(zhàn)。本文針對上述問題逐一提出了完善之策，但并不是呆板地將對付之策以均衡的筆墨一一羅列。對已經(jīng)達(dá)成一致思路的問題儀在文中點明其解決方向，無形

8、地搭建了框架;對實務(wù)中操作存在困難問題及尚存爭議問題分別予以詳細(xì)論證，務(wù)實地解決了問題:如通過將過失認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)與審計準(zhǔn)則相結(jié)合、將書面標(biāo)準(zhǔn)與實踐案例相結(jié)合，創(chuàng)新地解決了過失行為認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)操作難的問題;通過對保險合同爭議要素背后基礎(chǔ)理論的論證，提出了應(yīng)該采用以事務(wù)所為被保險人模式及事故型責(zé)任保險模式。同時由于篇幅及知識結(jié)構(gòu)的限制，關(guān)于注冊會計師責(zé)任險體系完善中還有部分問題未加探討，如是否應(yīng)該推行注冊會計師職業(yè)責(zé)任強(qiáng)制險、如何設(shè)計有彈性的針對會