制約我國政府績效審計發(fā)展的影響因素研究-理論與實證.pdf

1、過去的幾十年，我國的經濟社會發(fā)展取得了巨大的成就，但同時也凸顯了許多新的社會矛盾。從2000年至今，我國的國家財政支出一直保持在占GDP15％以上的高位運行且呈逐年上升趨勢，但公共資金的使用長期存在著不重視經濟效益，甚至嚴重浪費的現(xiàn)象，社會公眾對政府責任及政府效能的關注度持續(xù)攀升，政府及公共組織為了獲取公眾信任也需要解除其公共受托責任，在這種大的背景下，開展政府績效審計已成為必然選擇。國家審計署及各級審計機關在推動績效審計發(fā)展中起到了重

2、要的作用，審計署發(fā)展規(guī)劃逐次強調應加大績效審計占政府審計的比重，但是現(xiàn)實中績效審計的發(fā)展卻遭遇了諸多問題，績效審計實踐應用與理想目標的背離引發(fā)了學者的思考，本文就試圖探討制約我國政府績效審計發(fā)展的諸多原因。
　　鑒于已有的文獻多是從審計機關的視角展開分析，忽視了被審計方這一重要的利益群體，且多采用規(guī)范研究的方法，結論往往缺乏理論支撐及實證檢驗。而我國特殊的審計體制與制度背景使得被審計方(即政府及公共部門)對于績效審計能否順利推進起

3、著至關重要的作用，因此，本文選擇“被審計方”及“被審計方與審計方的相互作用”作為研究視角，分析制約我國績效審計發(fā)展的影響因素。
　　從已有文獻與資料可知，現(xiàn)階段被審計方對我國績效審計發(fā)展的影響作用較為負面，被審計人員對績效審計的接受度不高、需求不足的現(xiàn)狀在很大程度上阻礙了我國績效審計的發(fā)展。因此，圍繞我國績效審計發(fā)展乏力的現(xiàn)實問題與本文的研究視角，本文主要開展了以下研究：
　　(1)從審計雙方相互作用的角度，結合我國績效審計

4、監(jiān)管系統(tǒng)的特征，利用演化博弈理論建立了政府績效審計監(jiān)管模型，通過分析績效審計系統(tǒng)的發(fā)展演化規(guī)律，理論上分析了我國績效審計發(fā)展乏力的原因。(2)在全國范圍內開展了一次問卷調查，調查對象以政府及公共部門縣處級別及以上官員為主，從被審計方的角度調查了當前制約我國政府績效審計開展的幾個重要問題。(3)基于社會心理學中的“計劃行為理論”，利用結構方程模型，檢驗了影響我國被審計官員對績效審計接受度的各種因素。(4)分析了被審計人員績效審計需求的形成

5、機制，根據(jù)新制度經濟學的制度變遷理論，分析影響被審計人員績效審計需求的諸多因素，并對其進行了實證檢驗。
　　通過上述研究，本文主要得出以下結論：
　　(1)在考慮政府績效審計監(jiān)管系統(tǒng)的特點后，研究發(fā)現(xiàn)，對績效審計發(fā)現(xiàn)問題的單位懲罰力度不足以及審計成本相對較高是導致我國績效審計發(fā)展舉步維艱的深層次原因，上述問題使得我國的績效審計監(jiān)管系統(tǒng)進入了一種“不良”鎖定狀態(tài)。對非“經濟、效率、效果”(以下簡稱非3E)的被審計單位懲罰力度的

6、制定應考慮被審計單位非3E行為的收益、社會公眾的監(jiān)督力度及審計風險；而審計成本的相對高低與審計風險、審計失敗的損失、審計機關作為與不作為面臨的獎勵與懲罰以及社會公眾的監(jiān)督力度這些參數(shù)相關。社會公眾的監(jiān)督力度與審計機構的監(jiān)督形成了一種互補機制，在制定相關審計政策時應予以考慮。
　　(2)通過對政府官員(主要來自非審計系統(tǒng)，一部分來自審計系統(tǒng))的調查統(tǒng)計，筆者發(fā)現(xiàn)：仍有近半數(shù)的被調查者認為政府審計部門不應介入到政府績效評定的工作中。將

7、被調查者區(qū)分為來自審計系統(tǒng)與非審計系統(tǒng)后，與審計部門相比，非審計部門官員對政府績效審計的了解程度較低，開展績效審計的積極性較差，對政府審計人員的勝任能力評價較低，對于是否將審計結果呈送給社會公眾也更為消極。官員們認為，績效審計中最難應對的是如何度量政府行為的長期結果，以及如何排除項目效益可能受到的外部因素的影響。與耗費較多的社會資源相比，績效審計法律法規(guī)的缺失仍是當前無法順利推進績效審計的最重要的障礙之一。當前政府審計結果對被審計單位及

8、其主要負責人的影響有限，且存在以處理事件為主，處理人員為輔的情況。
　　(3)實證研究發(fā)現(xiàn)，計劃行為理論中的“行為態(tài)度”與“主觀規(guī)范”能夠較好的解釋我國被審計人員對績效審計的接受度。被審計人員對績效審計的態(tài)度會直接影響其接受度，所感知到的組織對績效審計的支持程度也會直接影響其態(tài)度和接受度。該結論證實了績效審計的發(fā)展不僅需要審計機關的大力推動，被審計部門內部各級領導、各級部門自上而下的宣傳和支持也至關重要，不僅能夠促進被審計人員對績

9、效審計有用性的認識，同時也能夠提高其接受度。結論未發(fā)現(xiàn)被調查者所感受到的“知覺行為控制”(文中為開展績效審計的難易程度)會影響其接受度。
　　(4)實證研究發(fā)現(xiàn)，我國政府績效審計的運行效果存在顯著的地區(qū)差異，制度環(huán)境越好的地區(qū)，其績效審計發(fā)揮的“建議與改善效果”越強，而績效審計的“建議與改善效果”并未顯著提高被審計人員對績效審計的需求。此外，不同制度環(huán)境中，被審計人員對績效審計的需求也存在顯著差異。經濟發(fā)展水平越高，法制環(huán)境越好的