現(xiàn)代風險導向審計模式下上市公司審計意見影響因素研究.pdf

1、20世紀末產生的現(xiàn)代風險導向審計是伴隨著審計業(yè)務的環(huán)境變化產生的一種全新審計方法。1997年，風險導向審計的開拓者——美國畢馬威會計師事務所審計與鑒證研究中心主任Timothy B.Bell博士和伊利諾伊大學香檳分校出版了研究報告《以戰(zhàn)略系統(tǒng)觀組織審計》，提出了畢馬威的BMP（Business Measurement Process）審計模式，構建了一個關于戰(zhàn)略分析（Strategic Analysis）、過程分析（Process An

2、alysis）、經營評價（Business Measurement）、風險評估（Risk Assessment）以及持續(xù)改善（Continuous Improvement）的風險審計流程。
　　風險導向審計是指審計人員在對被審單位的內部控制充分了解和評價的基礎上，分析、判斷被審單位的風險所在及其風險程度，把審計資源集中于高風險的審計領域，針對不同風險因素狀況、程度采取相應的審計策略，加強對高風險點的實質性測試，將內部審計的剩余風險

3、降低到最低水平。與傳統(tǒng)風險導向審計模式不同，現(xiàn)代風險導向審計是一種新的審計方法，它是戰(zhàn)略管理理論和系統(tǒng)理論在審計實踐中的運用所推動的審計方法的新發(fā)展。風險導向審計克服了賬項基礎審計和制度基礎審計的缺陷，使注冊會計師能夠更公允地對財務報表整體發(fā)表審計意見。
　　注冊會計師在發(fā)表審計意見時，需要綜合考慮被審計單位的內外部環(huán)境，即影響審計意見的因素，從而將審計風險降至最低水平。本文旨在研究在現(xiàn)代風險導向審計模式下，上市公司審計意見的影響

4、因素，期望能夠審計實務界提供一點建議。
　　本文采用規(guī)范研究和實證研究相結合的方法，選取華東地區(qū)A股上市公司數(shù)據，以審計產生的動因和現(xiàn)代風險導向審計的發(fā)展為出發(fā)點提出假設，探討了上市公司治理結構、財務風險、盈利能力、事務所規(guī)模以及是否變更等因素對注冊會計師發(fā)表審計意見的影響。
　　本文共分為六部分：
　　第1章：緒論。首先介紹了本文的研究背景和研究意義，然后對目前國內外同類課題的研究進行了總結，并闡述了本文的研究思路和

5、研究方法。
　　第2章：現(xiàn)代風險導向審計的產生和發(fā)展。從審計產生的經濟學動因出發(fā)，分析了現(xiàn)代風險導向審計產生的背景：審計期望差的存在和審計目標的改變（社會因素）；審計組織的經濟壓力（產生基礎）；制度基礎審計的內在缺陷（技術因素）；戰(zhàn)略管理理論的發(fā)展（思想因素）。闡述了風險導向審計產生的具體過程，然后介紹了風險導向審計模式在我國的發(fā)展歷程。目前我國對這種審計模式的主要內容持有兩種不同的觀點：以經營風險分析為主要內容的觀點和以發(fā)現(xiàn)管理

6、舞弊為主要內容的觀點。
　　第3章：理論分析與研究假設。這一部分的主要內容是提出研究假設。（1）分析了上市公司治理結構與審計意見的關系，包括股權結構、獨立董事制度和審計委員會制度，提出假設1：完善的上市公司治理結構能夠降低審計師出具非標準審計意見的可能性；（2）分析了事務所規(guī)模與審計意見的關系，提出假設2：規(guī)模越大的會計師事務所與小事務所相比，審計師出具非標準審計意見的可能性越大；（3）分析了事務所變更與審計意見的關系，提出假設3

7、：上市公司存在變更事務所現(xiàn)象時，注冊會計師出具非標準審計意見的可能性越低；（4）分析了上市公司風險與審計意見的關系，提出假設4：上市公司面臨的風險越高，被出具非標準審計意見的可能性越大。
　　第4章：實證研究設計。介紹了實證研究所需要的樣本數(shù)據、變量指標和研究方法。本文選取的是華東六省一市2009年和2010年A股上市公司數(shù)據，采用描述性統(tǒng)計分析、相關性分析和回歸分析現(xiàn)結合的方法驗證所提出的假設。
　　第5章：實證研究過程及

8、結果分析。首先，采用描述性統(tǒng)計分析方法分析了標準審計意見組和非標準審計意見組在各個變量指標上的不同，初步驗證了文中的部分假設。然后對上市公司股權結構和財務風險對審計意見的影響進行了相關性分析，得出了與假設相一致的結論。最后，通過Logistic回歸，得出以下結論：上市公司治理結構越完善，越不容易被出具非標準審計意見；事務所規(guī)模與審計意見之間并無顯著關系；事務所變更并不能顯著改善上市公司審計意見；風險越大、盈利能力越低的上市公司被出具非標

9、準審計意見的概率越大。
　　第6章：對策建議及研究局限性。針對文中得出的分析結論，提出以下建議：完善上市公司治理結構，要繼續(xù)推進股權分置改革，健全獨立董事制度和審計委員會制度；嚴格控制上市公司擔保風險，降低財務風險；加大風險導向審計模式在我國的應用；完善相關的法規(guī)體系建設。
　　本文的創(chuàng)新性在于：
　?。?）在研究方法上，首先在規(guī)范方面對影響上市公司審計的因素做出了系統(tǒng)的總結，其次采用相關性分析和回歸分析相結合的方法進

10、行了實證研究；
　?。?）在指標選取上，本文將反映上市公司法律風險的關聯(lián)交易擔保加入回歸模型，將其作為自變量對審計意見影響因素進行分析，并得出了預期結論，因而對注冊會計師在今后的審計中重點關注關聯(lián)交易行為提供了借鑒。
　　本文的局限性在于：
　　（1）首先，在樣本選取上，我國從2006年規(guī)定開始實施風險導向審計模型，但本文只選取了2009年和2010年兩年華東地區(qū)的A股上市公司作為樣本進行分析，這部分地區(qū)上市公司占有各

11、方面的資源優(yōu)勢，所得出的結論可能難以推廣到國內所有的A股上市公司。并且該結論對我國實施風險導向審計以來上市公司審計意見的影響因素研究說服力可能不夠強。
　?。?）再次，在指標選取上，影響上市公司審計意見類型的原因有很多，但鑒于數(shù)據來源有一定的難度，本文只選取了其中比較有代表性的因素進行了分析，并且對反映上市公司法律風險的衡量只選取了關聯(lián)交易這一個指標；本文選取的會計師事務所規(guī)模指標是以會計師事務所當年的業(yè)務收入總額排名來衡量的，在