畢業(yè)論文-我國上市公司會計信息披露現存問題及優(yōu)化策略

1、<p>　　我國上市公司會計信息披露現存問題及優(yōu)化策略</p><p>　　Problems of accounting information disclosure of listed companies in China and its optimization strategies</p><p>　　總計 畢 業(yè) 論 文 18 頁</p>

2、;<p>　　表 格 0 個 </p><p>　　插 圖 0 幅 </p><p><b>　　摘 要</b></p><p>　　會計信息是聯系上市公司和投資者之間的重要紐帶，上市公司會計信息披露的質量將直接影響到信息使用者的決策和我國資本市場的發(fā)展。

3、本文在闡述會計信息披露重要性的基礎上，分析了上市公司會計信息披露存在的諸如不真實、不充分、不規(guī)范、不及時等問題及其成因，進而從健全法律體系、加大監(jiān)管力度、完善公司治理、加大違規(guī)處罰力度、營造誠實守信環(huán)境等方面提出了我國上市公司會計信息披露的優(yōu)化策略。</p><p>　　關鍵詞：上市公司 會計信息披露 現存問題 優(yōu)化策略</p><p><b>　　Abstract<

4、/b></p><p>　　Accounting information is an important link between the contact listed companies and investors, the quality of accounting information disclosure of listed companies will directly affect the u

5、sers of information in decision-making and the development of China's capital market. This paper described the disclosure of accounting information importance on the basis of analysis of accounting information disclo

6、sure of listed companies such as untrue, is not sufficient, not standardized, timely issues a</p><p>　　Key Words：Listed companies; accounting information disclosure; the existing problems; optimization strat

7、egies</p><p><b>　　目 錄</b></p><p><b>　　摘 要I</b></p><p>　　AbstractII</p><p><b>　　前 言1</b></p><p>　　第一章 上市公司會計信息披露的相關理

8、論2</p><p>　　1.1會計信息披露的概念2</p><p>　　1.2會計信息披露的原則2</p><p>　　1.3會計信息披露的特征3</p><p>　　1.4會計信息披露的意義3</p><p>　　第二章 我國上市公司會計信息披露現存問題5</p><p>　　

9、2.1會計信息披露不真實5</p><p>　　2.2會計信息披露不充分5</p><p>　　2.3會計信息披露不規(guī)范6</p><p>　　2.4會計信息披露不及時6</p><p>　　第三章 我國上市公司會計信息披露缺失成因8</p><p>　　3.1相關法律不完善8</p><

10、;p>　　3.2治理機構缺位9</p><p><b>　　3.3利益驅動9</b></p><p>　　3.4違規(guī)成本低廉10</p><p>　　3.5監(jiān)管力度不夠10</p><p>　　第四章 我國上市公司會計信息披露優(yōu)化策略12</p><p>　　4.1健全法律體系1

11、2</p><p>　　4.2加大監(jiān)管力度12</p><p>　　4.3 完善公司治理13</p><p>　　4.4加大違規(guī)處罰力度14</p><p>　　4.5營造誠實守信環(huán)境15</p><p><b>　　結 論16</b></p><p><b

12、>　　參考文獻17</b></p><p><b>　　致 謝18</b></p><p><b>　　前 言</b></p><p>　　信息披露是使用者進行經濟決策的基礎，是證券市場有效運作的基石。上市公司的會計信息披露是證券市場的主要信息來源，信息使用者了解上市公司的財務狀況，經營成果及現金流量

13、狀況主要是通過會計信息披露。完整、可靠、準確、及時的會計信息披露不僅影響到社會資源的使用效率，而且直接關系到投資者的利益和股市的健康有序運作。所以，以確保上市公司信息披露的質量，具有十分重要的意義。隨著資本市場不斷發(fā)展，初步的一套上市公司會計信息披露制度在我國已經慢慢建立起來，其資本市場的標準化，國際化程度也正日漸提高，這對于保護廣大投資者的利益及維護整個證券市場的秩序起到了很大幫助。但是通過社會上相關的會計信息披露違規(guī)、違法事件的發(fā)生

14、我們可以看到在我國上市公司會計信息披露中仍舊存在很多不足之處，這使廣大投資者蒙受了很多不必要的損失及風險，更嚴重損害了我國證券市場和上市公司的健康發(fā)展。所以，為了達到提高上市公司會計信息披露質量的目的，還需要進一步揭露會計信息披露存在的不足之處，尋找對癥下藥的治理方法，并對其進行認真的深層次的討論。</p><p>　　第一章 上市公司會計信息披露的相關理論</p><p>　　信息披露

15、是我國證券市場有效運作的基石，既是保護廣大投資者利益的重要手段，又是確保建立公正、公平、公開的證券市場的必要前提。所以，上市公司會計信息披露必須要做到真實、充分、及時、規(guī)范。</p><p>　　1.1會計信息披露的概念</p><p>　　上市公司會計信息披露是指上市公司依據國家或法規(guī)的規(guī)定，按照一定的程序和規(guī)范的報告格式，在規(guī)定的時間內將能反映公司一定經營時期的財務狀況及經營成果的會計

16、信息及其他對上市公司會計信息有影響的信息通過恰當的方式向證券監(jiān)管部門及社會大眾公告的一種行為。目前，上市公司披露其信息主要是通過資產負債表、現金流量表、損益表、股東權益變動表及附注等報告。上市公司全面、及時、準確的披露信息，既是維護證券市場安全穩(wěn)定運作的基礎，也是投資者進行投資決策的依據。</p><p>　　1.2會計信息披露的原則</p><p>　　1．真實性。會計信息的真實性是提高

17、信息質量的前提，會計信息披露必須真實可靠，不能有虛假的、誤導性的陳述，不能錯誤的引導使用者的判斷，也不能出現重要信息遺失問題。在重要性及成本允許的范圍內會計報告中的信息必須要做到真實完整，這樣才能使會計信息真實可靠，遺漏會導致會計信息出現虛假失真問題或對使用者產生誤導性的指導。只有當會計信息能夠真實的反映其本來應該反映的情況并沒有重要錯誤及偏向時，會計信息披露就具備了真實性。</p><p>　　2．完整性。即會

18、計信息應完整的反映企業(yè)的財務狀況，現金流量及經營成果。會計信息披露不僅僅只是停留在對表象的披露，更應該對其進行深層次的披露，而且應做到不論是對企業(yè)有利的還是不利的都應予以披露。</p><p>　　3．適當性。從會計信息提供方來看，不能無限制地進行信息披露，要考慮其成本效益原則；從會計信息使用者角度來看，應該對重點項目詳細披露且作重要說明，從簡披露相對次要的項目，因為使用者的目的就在于做出正確的決策，這樣才能提高

19、使用者的使用效率。</p><p>　　4．有效性。主要是指兩方面：一是會計信息披露不能在規(guī)定的法定報告期間之外報告；二是應做到及時報告會計重要信息，為使用戶獲得最真實有效的信息，會計信息披露的責任主體就應該在原有的會計信息發(fā)生實質性的變化時便對其進行及時的更改和補充。時效性問題在任何企業(yè)任何會計信息中都有存在，不同的信息披露適應于不同的時間規(guī)則。</p><p>　　1.3會計信息披露的

20、特征</p><p>　　1．會計信息披露不能主觀的決定，而應該根據使用者的目的及要求來規(guī)范會計信息披露的形式、范圍及質量。只有當會計信息能影響使用者的決策，幫助其對過去、現在及未來事項進行評價或者對過去的評價進行確認、更改時，會計信息才體現了其應有的相關性原則。</p><p>　　2．會計信息應當保持中立性。中立性是指會計人員不能為達到滿足某些特定信息使用者的要求而在客觀的會計信息上添

21、加某種帶有主觀色彩信息，也不能在形成會計信息的過程及結果時有特定的偏向，否則就會嚴重影響到其真實性。很多上市公司不能保持其應有的中立性地位，太過看重眼前利益是導致其會計信息披露存在問題的主要原因之一。</p><p>　　1.4會計信息披露的意義</p><p>　　1．會計信息披露是廣大投資者進行經濟決策的必要前提。據《公司法》的規(guī)定，股東大會是公司的最高權力機構，有權決定公司的經營方針

22、及投資計劃，有權選舉及更換董事等。但是，由于信息的不對稱，有時股東根本無法行使其權力，這就要求公司要通過定期的信息披露，使投資者可以充分了解并掌握有效的會計信息，以便其進行經濟決策。</p><p>　　2．會計信息披露影響著資本市場的健康有序發(fā)展。在現代化企業(yè)制度下，所有權和經營權分離，投資者和經營者之間存在著利益博弈。經營者有誠實與虛假披露的選擇，投資者也有購買與不購買股票的選擇，只要投資者意識到企業(yè)管理層在

23、進行虛假披露會計信息，他們就會將資金從資本市場中撤出，進而非常不利于資本市場的發(fā)展。</p><p>　　3．會計信息披露是強化董事義務的重要前提。強制性會計信息披露是強化董事義務的必要前提，分部報告的強制性會計信息披露，就可以充分證明。分部報告將企業(yè)的總業(yè)績按地區(qū)、產品等進行分解，這樣股東和董事就可以更容易地判斷管理層是否做了某項有悖于其謹慎性原則的不良決策。</p><p>　　第二章

24、 我國上市公司會計信息披露現存問題</p><p>　　通過這十幾年的發(fā)展我國證劵市場已經取得了相當大成績，但是會計信息披露存在的問題仍然不少。可以概括的表現為以下幾個方面：</p><p>　　2.1會計信息披露不真實</p><p>　　真實性是會計信息的靈魂，上市公司對會計信息披露的最基本要求是必須做到真實、準確，沒有虛假、誤導或欺詐。會計信息披露不真實主要

25、是指上市公司披露的財務信息并不是公司財務和經營狀況的真實體現，會計信息披露不真實歸根結底都離不開粉飾財務報表、資金使用情況嚴重不實、由虧損變盈利等這幾個方面的原因。</p><p>　　目前，我國上市公司會計信息披露中最為嚴重的問題是在上市公司中違反真實性和準確性的相關規(guī)定，以失實的會計報告及其他公告公布虛假盈利、稅后利潤及每股盈利等重要數據的行為時有發(fā)生。</p><p>　　企業(yè)管理者

26、為自己的利益向社會大眾提供虛假的會計信息以致投資者產生誤解并做出了錯誤的判斷，這不僅嚴重損害了投資者利益，還破壞了證券市場公平競爭的原則，進而使整個證券市場的投資秩序遭到破壞。</p><p>　　2.2會計信息披露不充分</p><p>　　會計信息要發(fā)揮應有作用，不僅有賴于會計資料的真實性，而且有賴于它的充分性。充分的會計信息披露要求信息披露當事人要做到依法完整地不得有遺漏和短缺的公開

27、所有法定項目的信息，但是在進行會計信息披露時，信息披露者則不披露或是很少披露對公司不利的信息，卻過多的夸大的披露對公司有利益的信息甚至有配合主力炒作的嫌疑。</p><p>　　1．對關聯交易的披露不充分。在實際操作中上市公司關聯企業(yè)之間利潤轉移，隱瞞企業(yè)真實財務狀況,其并沒有按照中國證監(jiān)會的規(guī)定及準則的要求進行會計信息披露。</p><p>　　2．對企業(yè)償債能力的揭示不夠充分。一般通過

28、計算資產負債率、流動比率及速動比率等指標來評價企業(yè)的償債能力，但是公司為了保證其資本安全，便對財務比率中部分指標如體現償債能力的流動比率、速動比率及資產負債率等指標進行人為的修飾，并且故以商業(yè)機密為由對分析償債能力極其有用的資料不予以公布等。</p><p>　　3．對一些重要的會計信息披露不及時。如上市公司控股股東占用資金不明，即由改制不徹底，公司股權結構設置不合理，監(jiān)管機制不完善，導致控股股東“一股獨大”，進

29、而在某種程度上左右了公司經營行為。對于籌集資金的使用披露不夠充分，即公司在披露籌集資金的使用情況欄中，含糊其詞，語焉不詳，有的變更目的的原因及程序不加以說明，有的對未使用的籌集基金不說明基金的去向及數量，對籌集資金的進展、收益情況、未使用資金的去向等項目也缺乏足夠的說明。</p><p>　　2.3會計信息披露不規(guī)范 </p><p>　　為提高上市公司會計信息披露的透明度財政部等相關部門

30、制定了相關規(guī)定，但是隨著證券市場的不斷發(fā)展擴大，對一些新業(yè)務新情況現行會計制度仍然存在一定的滯后性。同時，我國現行上市公司會計信息披露的相關法規(guī)令出多門，無統(tǒng)一的管理，進而導致上市公司會計信息披露不規(guī)范，缺乏完整統(tǒng)一性。并且我國對上市公司會計信息披露的次數要求較嚴格，對一些重要的事項要及時披露，要求公司應在規(guī)定的時間里披露半年報及年報，對于虧損的上市公司，還要求披露季報，并且對報表的格式及內容都有完整的要求。但因存在一些操作性不強的問題

31、，這些規(guī)章制度在具體的執(zhí)行過程中變了樣。</p><p>　　公司內部管理者對信息披露重要性的認識直接影響到會計信息披露的質量高低及其規(guī)范性程度。有的上市公司由于多種原因導致經營不善，公司管理層為了維護自己的形象及利益，置廣大投資者的利益于不顧，要求會計人員在財務報表形成過程中采用不正當方法，有意粉飾會計報表，而在現有的會計管理體制下，會計人員只是受聘于公司管理層，一般都要服從上級管理層的意志。所以，在信息披露的

32、過程中，真正起決定性作用的還是公司的高級管理人員，會計人員只是充當信息披露的執(zhí)行人，這樣就會嚴重影響到會計信息的質量。</p><p>　　2.4會計信息披露不及時</p><p>　　及時性是會計信息披露的一個重要質量要求,在當今市場經濟中會計信息的時效性具有舉足輕重的作用，對投資者來說失去時效性的會計信息就會變得毫無價值。會計信息要想發(fā)揮其最大作用就必須做到在其失去影響決策力之前向使用

33、者提供，才能使社會經濟市場持續(xù)健康的發(fā)展。</p><p>　　會計信息披露不及時是指公司在營運過程中，對預測到很有可能會使公司股票價格產生較大影響的，但大多數投資者還不知道的重大事項故意拖延時間不及時披露，或是對外界出現的可能會嚴重影響到公司股票價格波動的傳言等原因不進行說明或公開解釋不及時，進而導致廣大投資者的利益受到嚴重損害。若有人故意借此機會進行內幕交易，則會更大程度上使投資者利益受到損害。現在，我國證券

34、市場上主要有臨時報告及定期報告，但不論哪種報告，會計信息披露不及時的現象都有存在。</p><p>　　第三章 我國上市公司會計信息披露缺失成因</p><p>　　3.1相關法律不完善</p><p>　　隨著我國市場經濟的不斷發(fā)展及經濟體制的不斷深化改革，在證券發(fā)行、交易及監(jiān)管中出現了很多新情況，證券市場已經發(fā)生了極大的變化。雖然我國針對上市公司相關會計信息披露

35、已借鑒西方發(fā)達國家相關制度并結合我國實際建立并形成了信息披露的基本框架,如《證券法》、《公司法》、《會計法》、《公開發(fā)行股票公司信息披露實施細則》等法律、法規(guī)為會計信息披露的具體實施提供依據，但在新形勢發(fā)展情況下有關法律、法規(guī)已經不能完全適應其發(fā)展要求。其不完善主要體現在有的上市公司會計信息披露體質不夠完善，公司治理結構設置不夠合理，且缺乏對公司董事、監(jiān)事及高層管理人員的誠信義務教育及法律責任的規(guī)定。有的證券公司不僅沒有做到完善內部控制

36、機制，甚至其經營活動都不規(guī)范，外加外部監(jiān)管力度不夠到位，又缺乏對損害投資者權益行為的民事責任規(guī)定。有關法律責任的規(guī)定又過于原則化，難以操作，對資本市場監(jiān)管中出現的新問題、新情況又缺乏有效的應對措施，不利于維護資本市場的秩序及打擊違規(guī)、違法等行為。部分上市公司抓住法律、法規(guī)的不完善之處進行不規(guī)范操作，如此一來便給粉飾會計信息創(chuàng)造了條件。</p><p>　　會計信息披露的不真實在很大程度上取決于一定時期的法律環(huán)境，

37、在確保會計信息披露質量及遏制會計造假行為上我國頒布的《會計法》、《企業(yè)會計準則》等會計法律、法規(guī)雖發(fā)揮了重大作用，但是也存在著很多缺陷及漏洞。如應該如何確定哪類信息為虛假信息，對于制造會計虛假信息者其懲罰機制如何制定，應相應承擔怎樣的法律責任等問題還沒得到確定。并且我國針對上市公司會計信息披露違規(guī)、違法的懲罰手段過于單一，主要懲罰措施為行政處罰，懲罰力度明顯不足。隨著市場經濟的快速發(fā)展，因其滯后性已不能完全適應發(fā)展的步伐，而且有的條文因

38、其較模糊不清，不夠具體又過于籠統(tǒng)，導致操作起來比較麻煩，效果不夠理想。另外，因法律上還沒有明確作出規(guī)定何為虛假信息，其失真程度又怎樣去判斷等，進而加大了司法部門的操作難度，加之對于上市公司會計信息披露違法、違規(guī)行為司法部門又疏于檢查，這客觀上造成了對違法行為的縱容，從而使得會計信息披露造假行為日益泛濫。</p><p><b>　　3.2治理機構缺位</b></p><p

39、>　　所謂公司治理結構，是指一套控制及管理公司的機制。我國上市公司發(fā)展時間較短，公司治理結構尚欠合理，而公司治理結構的不完善，將直接影響到上市公司會計信息披露的質量。</p><p>　　1．中小投資者的利益得不到保障，股東大會作用薄弱。在股權相對分散的情況下，中小型投資者為主要股東，而中小投資者一般都遠離公司經營，更加無力左右公司的經營決策，從而難以發(fā)揮股東大會的作用。在股權相對集中的情況下，一股獨大的現

40、象又非常嚴重，公司經理人員往往就成為大股東的代言人，在與關聯公司在人、財、物上卻未做到分開，進而使得上市公司與控股公司發(fā)生關聯交易，這樣極不利于公司長遠發(fā)展。</p><p>　　2．內部人員控制企業(yè)會計信息披露，董事會結構不夠合理。董事會結構不合理主要表現為兩方面：一是董事會的制衡功能因其由大股東控制而基本喪失；二是董事會的監(jiān)督功能因其與經理人重疊，出現自己監(jiān)督自己的現象而大大削弱。</p>&l

41、t;p>　　3．獨立董事的獨立性受到限制，使其對上市公司會計信息披露的監(jiān)督作用減弱。所謂“獨立性”，是指獨立董事必須在產生程序、行使權利、經濟利益等方面獨立，不受公司管理層和控股股東的限制。 但在目前“一股”獨大的股權結構下，獨立董事的決定最終也由大股東來決定，即大股東及董事會極大的影響著獨立董事的意思表示。從產生就已失去獨立性的獨立董事就更談不上發(fā)揮其應有的獨立監(jiān)督作用。</p><p><b>

42、;　　3.3利益驅動</b></p><p>　　追求利益最大化是市場經濟發(fā)展的一個基本目標，所有的經濟行為的背后都隱藏著巨大的經濟利益推動，導致我國上市公司會計信息披露違規(guī)的根本原因就是利益驅動。據經濟學上“理性人”假設，每個人都以追求個人利益最大化作為自己的目標。在追求個人收益最大化過程中，造成經營者造假的重要因素是股權激勵機制及股東和經營者之間的委托代理關系。經營者與股東追求的目標不一致，在會計

43、信息披露制度監(jiān)管機制不健全的情況下，必然會使經營者產生通過舞弊達到個人目的的動機，具體表現在以下三方面：</p><p>　　1．公司上市的誘惑。股份公司上市能使本公司股票的吸引力得到增強，進而使公司資本來源得到穩(wěn)定。所以，對會計資料進行造假便成為公司在股票上市時機還不夠成熟的情況下為達到上市目的而做的首要選擇。</p><p>　　2．配股的吸引。對于資金的需求上市公司是源源不斷的，上市

44、公司往往會通過制造虛假的會計信息，已達到提高配股資格，滿足增發(fā)新股或配股的條件，進而達到從資本市場獲取更多資金的目的。</p><p>　　3．造假收益與造假成本相差甚遠。由于我國證券市場監(jiān)管體系較為薄弱，導致上市公司會計信息披露造假很難被發(fā)現的，和造假成本相比，會計造假所帶來的收益可能放大好幾倍。</p><p><b>　　3.4違規(guī)成本低廉</b></p&

45、gt;<p>　　違規(guī)成本太過低廉也是造成我國上市公司會計信息披露存在問題的原因之一。一方面，違規(guī)被查處的概率非常小，會計信息披露造假通常涉及到很多人員和部門，加之中介機構又缺乏獨立性，甚至部分中介機構不但不認真執(zhí)法，還進行合伙作弊，致使造假信息更加隱蔽，查處的難度隨之加大。此外，公告的會計信息也隨著上市公司數量的增多而增多，如此一來就越難發(fā)現虛假信息的披露，進而導致違規(guī)被揭露的概率降低。另一方面，即使違規(guī)被揭露出來，其違

46、規(guī)數額與罰款數額相比，處罰力度嚴重不足，違規(guī)的機會成本也就相當小。如中國證監(jiān)會主要以罰款及要求撤換公司主要管理人員，宣布其為資本市場禁入者等作為對上市公司會計信息披露造假的懲罰手段；對于中介機構，現在還沒有嚴格的民事賠償制度，其主要以罰款、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷資格或刑事處罰作為對其的懲罰手段。然而這些規(guī)定并未使他們受到實質性的處罰，威懾力也遠遠不足。</p><p><b>　　3.5監(jiān)管力度不夠</b

47、></p><p>　　1．造成我國對上市公司信息披露監(jiān)管力度的不夠的主要原因是證券監(jiān)管機構體系及法制的不健全。雖然我國證監(jiān)會在上市公司會計信息披露的監(jiān)管體系中發(fā)揮著重要作用，但目前證券監(jiān)管機構體系還未理順，長期以來，證監(jiān)會角色混淆，“既是裁判員又是運動員”，雖然國資委的成立使得問題有所緩解，但還是不可能一下解決。作為信息披露監(jiān)管方的證監(jiān)會的責任就是確保上市公司會計信息披露做到公平、公正、公開，以保障投資者

48、的利益，促進股票市場充分發(fā)揮其優(yōu)化資源分配的作用。但在市場化不夠徹底的情況下，證監(jiān)會權威性不足，力量較薄弱，處罰力度不夠，急需對其進行改進和完善。此外，確保上市公司會計信息披露質量的最后一劑良藥就是要做到事后懲罰的有力執(zhí)行。它主要是對上市公司會計信息披露起到威懾性作用，讓那些可能違規(guī)披露信息的上市公司會因為披露虛假信息所取得的收益低于造假成本而放棄這種行為。但是如果事后懲罰機制執(zhí)行不力，就會使違規(guī)披露信息所取得的收益高于造假成本，這樣就

49、會使造假人員有披露虛假信息的理由和沖動。</p><p>　　2．會計事務所等中介機構對提高上市公司會計人員業(yè)務水平，會計信息披露的有效性及強化上市公司會計核算的基礎工作有積極的促進作用。但就目前情況看，我國注冊會計師人員相對過少，信息披露的時間又過于集中，并且上市公司審計業(yè)務量非常大，有的注冊會計師甚至可以在一個月內同時為幾十家上市公司出具審計報告，這便極大的削弱了它對上市公司會計信息披露的審計監(jiān)督作用。且我國

50、會計事務所因其體制存在缺陷，缺乏獨立性，致使其無法充分發(fā)揮應有的功能。目前，我國大多數會計事務所和注冊會計師不能做到在實質上保持其獨立性，只能做到在形式上保持獨立性，而其獨立性的喪失使得中介機構對上市公司會計信息披露質量的監(jiān)督作用受到嚴重影響。</p><p>　　第四章 我國上市公司會計信息披露優(yōu)化策略</p><p>　　會計信息尤其是真實、完整的會計信息對企業(yè)本身，甚至于對整個國家經

51、濟都有著不可估量的作用。證券市場公正、公平、公開的根本保證就是要有真實、完整、規(guī)范、及時的會計信息披露。雖然現階段我國上市公司在不斷的發(fā)展，制度也正逐步完善，但會計信息披露仍然存在著許多問題，在我國會計領域會計信息披露存在不全面、不真實等問題，已對國家經濟秩序帶來不少問題。為此，如何有效解決會計信息披露問題，規(guī)范、約束信息披露行為，具有十分重大的意義。本文認為應該從以下幾個方面來解決：</p><p><b

52、>　　4.1健全法律體系</b></p><p>　　會計規(guī)范體系是上市公司會計信息披露與會計行為的規(guī)范和準繩，建立健全并嚴格執(zhí)行一整套科學的會計規(guī)范體系，是為落實信息披露的一個先決條件。就當前我國信息披露規(guī)范發(fā)展情況而言，信息披露的規(guī)范體系主要包括會計準則、審計制度、會計信息披露制度和其他有關經濟法規(guī)。而其中會計準則是核心，因為在規(guī)范我國上市公司會計信息披露上會計準則起到方向標的作用，同時也是

53、注冊會計師執(zhí)業(yè)依據和職業(yè)保障。它不僅明確了會計信息披露應該具備的質量要求，還對會計信息披露的基本內容進行了規(guī)范，使會計信息的生成、披露更加規(guī)范、恰當。但考慮到要細化會計準則及增強操作性的要求，仍需進一步推動會計準則的完善健全工作。</p><p>　　我國規(guī)范上市公司會計信息披露主要是由財政部與證監(jiān)會兩大部門負責，財政部主要負責于制定在信息披露之前如何生成這些信息的準則，而確認會計信息披露原則主要由證監(jiān)會負責。在

54、規(guī)范上市公司會計信息披露的實質內容，即上市公司應如何通過會計確認、計量及報告等程序，產生相關的且具有一定質量要求的會計信息等問題上由財政部負責，而對于在規(guī)范上市公司會計信息披露的表現形式，即關于上市公司會計信息披露什么、怎樣披露、何時披露及何處披露等問題上證監(jiān)會則更加側重。為此，兩者各司職責不同，必須兩者相輔相成才能使會計信息得到有效披露。</p><p><b>　　4.2加大監(jiān)管力度</b&g

55、t;</p><p>　　對上市公司會計信息披露的監(jiān)督不僅需要權力機關對其監(jiān)督檢查，還需要來自社會獨立第三方的監(jiān)督。</p><p>　　一方面，為使中國證監(jiān)會最大最有效的發(fā)揮其監(jiān)管作用，需強化其監(jiān)管力度。根據我國現今實際情況，應該采用樹狀管理的體制。在證券監(jiān)管部門設置兩個集中監(jiān)管部門：一是中央級的證券監(jiān)管部門，主要負責制定統(tǒng)一的會計信息披露規(guī)范及證券市場政策，并進行客觀監(jiān)管全國上市公司會

56、計信息披露；二是證券交易所，首先要做到遵守中央證券監(jiān)管部門制定的規(guī)定，并要做到詳細、具體的對上市公司的日?；顒蛹柏攧招畔⑴哆M行監(jiān)管。建立上市公司會計信息監(jiān)察員制度，并由中國證監(jiān)會及其駐各地派出機構委派信息監(jiān)察員到各上市公司，對上市公司的會計信息的生成及披露加以監(jiān)督。還需要證券監(jiān)管部門制定切實有效、可行的上市公司會計信息披露監(jiān)管規(guī)范，對上市公司會計信息披露違規(guī)行為予以明確界定，以杜絕不規(guī)范行為出現。并且要做到在證券市場不太成熟，違規(guī)事件

57、頻繁發(fā)生的情況下，壯大中國證監(jiān)會的規(guī)模和編制，增加監(jiān)管人員數量和提高人員職業(yè)素質。</p><p>　　另一方面，要進一步完善社會中介等第三方機構對上市公司會計信息披露的評價機制。應該建立新型、高效的管理體制，加強注冊會計師的隊伍建設及其獨立性，增強注冊會計師隊伍的職業(yè)素質、提高風險防范意識及法律責任意識。且需將審計委員會制在公司內部建立起來，使注冊會計師審計制度得到進一步完善。推進注冊會計師制度的有效實施，為其

58、審計獨立性提供制度保障。同時，政府財政部門也應該加大對會計事務所審計質量的再監(jiān)督力度，定期抽查會計事務所的審計報告，以確保其執(zhí)業(yè)質量。對不符合要求的會計事務所要追究其相關責任。</p><p>　　4.3 完善公司治理 </p><p>　　上市公司會計信息披露光靠外部監(jiān)管力量是遠遠不夠的，更應從公司內部著手加強自我監(jiān)管。因為歷史原因，造成我國上市公司會計信息披露失真的重要因素主要是我國上

59、市公司產權結構不夠合理，上市公司的治理結構存在著先天不足，對母公司挪用子公司資金的行為監(jiān)管力度不夠，內部人控制問題以及經營者與所有者權利分離造成的管理者的信息優(yōu)勢與投資者的利益沖突等。只有通過建立健全高效、可行的公司治理結構，才可以從根本上監(jiān)督管理者將其信息優(yōu)勢傳遞給廣大投資者，進而做到真實、充分、規(guī)范、及時地披露會計信息。改善我國上市公司治理結構應從以下幾方面入手:</p><p>　　1．合理分配股權。就我國

60、現狀而言，上市公司普遍存在“一股獨大”現象，中小股東對公司決策影響力較小，很難對公司董事會及管理層形成壓力。公司的治理效率因缺乏其他股東的有效監(jiān)督而受到直接影響，同時中小股東利益受到大股東侵害的事情也時有發(fā)生。所以，要想提高上市公司治理效率，促進公司的又好又快發(fā)展及使廣大投資者的利益得到保障，就必需調整持股比例，分散大股東的股權，以確保不同持股者之間的相互制衡得到有效發(fā)揮，從而解決“一股獨大”問題。</p><p&g

61、t;　　2．強化董事會的獨立性。會計信息披露的質量直接受董事會的獨立性及其行為能力等因素的影響，從我國目前情況來看，上市公司的獨立董事能夠真正發(fā)揮其應有的作用的并不多。為此應從完善人員的選拔及考評機制、薪酬機制、激勵與約束機制等方面著手，給獨立董事們一定的壓力和動力，加強其責任意識。建議：第一，改善獨立董事的任選機制。將累積投票制選舉獨立董事取代過去由董事會大股東任選機制，中小股東可以將其有效票總數集中投一個或數個獨立董事侯選人，以幫其

62、當選；第二，實行獨立董事報酬發(fā)放的社會化。獨立董事協會進行發(fā)放獨立董事薪酬，以確保其獨立性，獨立董事報酬的來源，可以由上市公司交獨立董事經費進行籌集；第三，增加獨立董事在公司的構成比例。改變獨立董事以往的弱勢群體現狀，促使獨立董事制度的有效性得到充分發(fā)揮。</p><p>　　3．加強監(jiān)事會職能發(fā)揮。監(jiān)事會是我國上市公司實行的公司治理結構重要組成部分，主要負責對上市公司董事會及其成員及經理、副經理、財務總監(jiān)等高級

63、管理人員的監(jiān)督，其設置目的是防止上市公司高級管理人員濫用職權，侵犯股東、公司以及公司員工的合法權益。然而目前主要問題在于很多的監(jiān)事會僅僅只是個框架，其應有的監(jiān)督職能得不到有效發(fā)揮，嚴重受控于管理機制。故應著重強化監(jiān)事會職能，建立一套行之有效的制度促使其職能發(fā)揮，以確保其與董事會、管理層之間具有必要的獨立性。為此，為達到提高公司治理效率的目的，用以配合獨立董事制度，可以引入“獨立監(jiān)事制度”。</p><p>　　4

64、.4加大違規(guī)處罰力度</p><p>　　為了提高上市公司會計信息披露質量，確保信息的真實性、完整性、規(guī)范性和及時性。我國政府有關部門先后制定并頒發(fā)了許多相關的制度及法規(guī)，盡管這些制度和法規(guī)還有不夠健全完善，但只要認真嚴格執(zhí)行，就能基本確保會計信息披露的質量，更不會出現蓄意造假的現象。然而，由于我國對上市公司會計信息披露造假行為的懲罰力度不夠，致使很多上市公司知法犯法，甚至出現很多信息披露行為不規(guī)范，以身試法等狀

65、況。因此，要加強相關法規(guī)、制度執(zhí)行情況的檢查力度，對提供虛假會計信息的上市公司以及與這些上市公司合謀或無法公正履行職責的會計中介機構進行嚴厲懲罰。加大處罰力度可以從以下幾方面入手:</p><p>　　1．及時發(fā)現、及時處置、及時查處，制定嚴厲的處罰制度，對于會計信息披露不及時、不真實的行為加大處罰力度，提高上市公司相關各方違法違規(guī)成本。</p><p>　　2. 完善民事賠償制度，對于提

66、供虛假會計信息的上市公司及參與造假的個人給予嚴厲的懲罰，追求其法律責任。</p><p>　　3．完善我國司法訴訟制度，通過民事訴訟懲罰上市公司會計信息披露違規(guī)造假行為，加大對上市公司高級管理人員的違規(guī)處罰力度，并且通過發(fā)展集團訴訟制度，將廣大小股民的力量集中起來，以便同心協力共同向虛假會計信息披露者進行索賠。</p><p>　　4．建立健全有效的市場退出機制。一旦查出上市公司存在會計信

67、息造假行為，應果斷將涉及虛假會計信息披露人員驅逐出其所處的行業(yè)，并將其行為建立相關檔案，給那些不具誠信及職業(yè)操守的上市公司或個人嚴厲的打擊及教訓。 </p><p>　　4.5營造誠實守信環(huán)境</p><p>　　無論會計信息披露法制規(guī)范如何完善，也難免在某些方面存在模糊、籠統(tǒng)等問題。這就造成即使在會計信息披露法制規(guī)范最完善的國家仍存在諸多會計信息披露的問題。所以，法制監(jiān)管約束得不到有效執(zhí)

68、行的地方，就需要借助于社會道德的力量，對社會大眾特別是企業(yè)管理層及相關會計從業(yè)人員加強誠實守信道德教育。</p><p>　　1．建立健全規(guī)范誠信體系。誠實守信的道德規(guī)范體系對會計信息披露的監(jiān)督起到很大促進作用，為更好地提高全民誠實守信道德水平，以便進一步提高上市公司會計信息披露質量，需建立健全社會誠信體系及獎懲機制。</p><p>　　2．建立個人信用檔案。對企業(yè)管理層及會計從業(yè)人員建

69、立其個人信用檔案，并針對其遵守法律情況及執(zhí)行法律狀況進行嚴格登記。并采用獎懲手段，對不守信用者，不嚴格執(zhí)法者進行嚴厲懲罰；對嚴格遵守法律，嚴格執(zhí)行者進行鼓舞獎勵，并且在其個人信用檔案上進行獎懲登記。對不遵守法律規(guī)則，不嚴格執(zhí)行且造成嚴重后果者，在經濟上和法律上都要追究責任。</p><p>　　3．加強對社會大眾的誠信教育。誠實守信對于證券市場來說不僅是道德要求，更是其基本規(guī)則。應加強對企業(yè)高層管理人員及會計人員

70、的誠信教育，使其樹立正確的道德觀和價值觀，并加大對誠信教育的宣傳力度，將誠信作為建設現代文明的重要基石。</p><p><b>　　結 論</b></p><p>　　隨著社會主義市場經濟的不斷發(fā)展，無論是股東、債務人，還是政府、監(jiān)管機構，都需要更為公正、準確、透明的會計信息披露。不真實、不充分、不規(guī)范、不及時的會計信息只會造成投資決策的失誤，社會誠信的喪失，甚至于

71、整個國家經濟的動蕩。為保障國民經濟順利、平穩(wěn)的運行及確保投資者獲得及時準確的會計信息，我們必須通過恰當的安排法律法規(guī)、優(yōu)化公司治理、加強監(jiān)管力度、加大違規(guī)處罰力度以及營造誠實守信的環(huán)境等方法來最大程度的減少違規(guī)現象的發(fā)生。</p><p><b>　　參考文獻</b></p><p>　　[1]薄向華.上市公司會計信息披露存在的問題及對策[J].經濟研究導刊,2010

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80、</b></p><p>　　非常有幸能成為**財務管理專業(yè)的一員，在大學四年的學習和生活中，不僅學到了許多寶貴的專業(yè)知識，更重要的是結識了許多良師益友，并在相互交流和溝通中,收獲頗豐。感謝所有的任課老師和所有同學在這四年來給我在生活和學業(yè)上的指導和幫助。最后，我要感謝我的家人對我的理解、支持、鼓勵和幫助，正是因為有了他們，我才有了追求進步的勇氣和信心。</p><p>　　在

81、此，我要特別感謝我的導師**教授，非常感謝**教授在我大學的最后的學習階段——畢業(yè)設計階段給我的指導與幫助。不論是從論文最初的定題、資料收集、框架的設計、結構的布局，還是到論文的最終定稿，他都給了我耐心的指導和無私的幫助。吉宏教授嚴謹的治學態(tài)度和科學的工作方法給了我極大的幫助和影響，沒有吉宏教授的辛勤栽培，孜孜教誨，就沒有我論文的順利完成。對恩師的感激之情，無以言表，銘記于心！最后感謝在百忙之中參加我的論文答辯與評審的諸位老師，感謝您們