中國企業(yè)應用作業(yè)成本法研究

1、<p>　　中國企業(yè)應用作業(yè)成本法研究</p><p>　　摘 要：現(xiàn)代企業(yè)要在激烈的市場競爭中生存和發(fā)展，謀求其股東財富最大化，必須對其投入資源進行合理配置和有效使用，使其產品成本最小。作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法最大的不同就在于作業(yè)成本法不是就成本論成本，而是把著眼點與著重點放在成本發(fā)生的前因后果上。作業(yè)成本法精確了間接費用分配范圍，提供的成本信息更準確詳細，不僅提高了成本分配的準確性和成本可追溯性，使產

2、銷決策和產品定價更加合理，而且該法有利于企業(yè)改善內部管理，有利于企業(yè)優(yōu)化資源配置。 </p><p>　　關鍵詞：企業(yè)；作業(yè)成本法；應用研究 </p><p>　　中圖分類號：F275.2 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）33-0176-02 </p><p>　　收稿日期：2013-06-18 </p><p>　　

3、作者簡介：范曉文（1960-），女，上海人，會計師，從事企業(yè)財務成本管理研究。 </p><p>　　一、與作業(yè)成本法有關的概念 </p><p>　　作業(yè)成本分析法又稱ABC成本法、作業(yè)成本計算法，作業(yè)成本核算法，是基于活動的成本核算系統(tǒng)。是根據(jù)事物的經濟、技術等方面的主要特征，運用數(shù)理統(tǒng)計方法，進行統(tǒng)計、排列和分析，抓住主要矛盾，分清重點與一般，從而有區(qū)別地采取管理方式的一種定量管理方

4、法。要較好地解決成本計算和分配問題，成本計算的對象就應該是作業(yè)，而不是某種完工產品或其對應的工時等單一標準。成本不應該硬性分為直接材料、直接人工和制造費用，更不是根據(jù)每種產品的工時來計算分配全部資源成本，而是應該根據(jù)資源的投入量和消耗額，計算消耗的每種資源的“完全消耗成本”。這并不排除最后把每種產品的成本逐一計算出來，而是說，關注的核心應該是從資源到完工產品的各個作業(yè)和生產過程中，資源是如何被一步步消耗的，而不是完工產品這一結果。 &l

5、t;/p><p>　　1.作業(yè)。指企業(yè)為了達到其生產經營的目標所進行的與產品相關或對產品有影響的各項具體活動。 </p><p>　　2.作業(yè)鏈。是相互聯(lián)系的一系列作業(yè)活動組成的鏈條?，F(xiàn)代企業(yè)實際上是一個為了最終滿足顧客需要而設計的一系列作業(yè)活動實體的組合，所以企業(yè)就是作業(yè)鏈。 </p><p>　　3.價值鏈。從生產經營環(huán)節(jié)上看就是作業(yè)鏈，是從貨幣和價值的角度反映的作

6、業(yè)鏈。卡普蘭教授等學者認為，立足于經營的最后一個環(huán)節(jié)來看，能夠產生和增加顧客價值的作業(yè)是需要大力加強的有效作業(yè)，不增加價值的作業(yè)是維持作業(yè)或無效作業(yè)，需要嚴格控制。但是，無效作業(yè)不等于無用作業(yè)。比如，修復殘次品、管理活動，都增加不了價值，是無效作業(yè)，但卻是維持企業(yè)正常運營的有用作業(yè)。價值鏈需要不斷地優(yōu)化組合，如努力減少各環(huán)節(jié)的無效作業(yè)，使之逼近于零；在各環(huán)節(jié)有效作業(yè)中，提高其產出比例等。前面提到的JIT、“零存貨”、“零缺陷”和“單元（

7、柜員）式”生產制度就是優(yōu)化價值鏈組合的重要手段。價值鏈的優(yōu)化組合需要對其作科學的分析。分析價值鏈應該體現(xiàn)市場營銷意識，尤其在買方市場中，要從顧客著手，分析顧客支付的價格與其受益的比例、產品與競爭對手的比較，逐步延伸到廠商的內部價值鏈組合情況；控制價值鏈應該從產品設計環(huán)節(jié)開始，盡力改善價值鏈的組合，提高其投入產出比例。 </p><p>　　二、在中國企業(yè)中推廣作業(yè)成本法的意義 </p><p&

8、gt;　　1.使成本信息更加真實。作業(yè)成本法的關鍵步驟在于，計算出每種作業(yè)的分配率，再根據(jù)每種產品消耗的某項作業(yè)量乘以相應的分配率，得出這種產品消耗的該項作業(yè)成本，再把這種產品消耗的各項作業(yè)成本加總，就是這種產品的作業(yè)總成本。作業(yè)成本法改革了制造費用的分配方法，并使產品成本和期間成本趨于一致，大大提高了成本信息的真實性。 </p><p>　　2.使企業(yè)產銷決策更加合理。產銷決策和產品定價合理性的基礎是成本計算的

9、科學性。隨著知識經濟的到來，企業(yè)自動化、智能化程度越來越高，生產工人工資等直接成本所占的比例大大減少，間接成本比例大幅度增加，傳統(tǒng)成本法失真信息的數(shù)額越來越巨大。而采用作業(yè)成本法后，成本信息更具有科學性、相關性，從而使產銷和定價決策更加合理、利潤信息更加真實。 </p><p>　　3.對企業(yè)內部管理的意義。實施作業(yè)成本法的深刻意義還在于，在作業(yè)中心的基礎上建立責任中心。作業(yè)成本的核算過程中，成本核算的核心集中在

10、了生產對資源一步步消耗的各個具體環(huán)節(jié)中，這樣，作業(yè)成本法就把管理者的注意力引向了資源消耗的原因上，有利于更好地執(zhí)行責任會計制度，改善內部管理。 </p><p>　　三、中國企業(yè)應用作業(yè)成本法研究 </p><p>　　1.企業(yè)進行作業(yè)成本法六個條件。（1）企業(yè)自動化程度高，間接制造費用比重大。（2）企業(yè)生產經營規(guī)模大，產品種類多。（3）生產經營的作業(yè)環(huán)節(jié)多，各產品需要的技術服務程度差異較

11、大，即技術層次不同。（4）傳統(tǒng)的成本管理模式提供的成本信息的準確性受到懷疑，成本信息質量不高。（5）企業(yè)已經較好地實施了適時生產系統(tǒng)和全面質量管理體系。（6）會計電算化程度高并且有優(yōu)秀的會計工作人員，熟悉作業(yè)成本法的應用。 </p><p>　　2.作業(yè)成本法對產品差異化戰(zhàn)略的影響。企業(yè)應該從供應鏈管理走向需求鏈管理，也就是說，在價值鏈的源頭，不是供應商，而是顧客的需求。所以現(xiàn)在的市場已經成為買方市場，為占據(jù)更多

12、的市場，企業(yè)就必須用產品多樣化來吸引顧客和滿足顧客需求。由于產品種類的差異、資源使用，以及作業(yè)鏈的形成過程也各有不同，而作業(yè)成本法恰好是根據(jù)不同產品在生產過程中作業(yè)、成本動因的不同，匯集作業(yè)成本庫，再根據(jù)作業(yè)成本庫中的信息，來分配生產過程產生的大量間接費用，以“誰受益，誰分配”的原則，更加準確地反映了各種產品的生產成本。在生產多種產品的企業(yè)，采用作業(yè)成本法計算每種產品的成本，并且根據(jù)每種產品各自的贏利特點，結合定價對策，優(yōu)化產品組合，從

13、而更多地占據(jù)消費者市場。從管理會計的角度，在大批量生產多種產品的企業(yè)，采用作業(yè)成本法可以更加準確地計算每種產品的生產成本，以此為企業(yè)的戰(zhàn)略制定提供相對可靠、準確的信息。然而，需要注意的是，并不能將作業(yè)成本法看作是指定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的決定性因素，因為作業(yè)成本法與完全成本法一樣，反映的也是產品的過去成本，無法反映產品的未來成本。 　　3.確認主要作業(yè)，明確作業(yè)中心。作業(yè)成本法是作業(yè)成本管理的</p><p>　　4.

14、實施作業(yè)成本法應遵循成本效益原則。任何一個成本系統(tǒng)并不是越準確就越好，關鍵還須考慮其成本。作業(yè)成本法增加了大量的作業(yè)分析確認、記錄和計量，增加了成本動因的選擇和作業(yè)成本的分配工作，支付成本大增，作業(yè)成本庫的選擇，可使成本—效益平衡。作業(yè)成本法存在一定的主觀性，如在作業(yè)的確認、成本動因的選擇和同質成本庫的確認上，不同的會計人員會有不同的結果。這種主觀隨意性有時會帶來與實際較大的偏差。作業(yè)成本法是一種新的完全成本制度，拓寬了成本的計算范圍，

15、產品成本包括以前不能追溯的期間費用，計算出來的成本指標值比按傳統(tǒng)的完全成本法計算的結果差異很大，實施時應注意與現(xiàn)行成本制度的銜接或融合。實施作業(yè)成本法必須取得單位最高層領導和有關部門領導的認可和支持，做好全體員工的培訓，提高全員的成本意識，避免和消除無效作業(yè)，消除實施過程中所產生的各種人為因素的阻力，以促進降低成本和提高效率，這是作業(yè)成本法的精髓。實施作業(yè)成本法，應做好會計有關的基礎工作，確保會計信息真實可靠，否則，假賬真算，運用成本昂

16、貴的作業(yè)成本法，無異于勞民傷財。 </p><p>　　5.企業(yè)應建立嚴格的內部控制和管理制度。作業(yè)成本法能提供較詳細、準確的會計信息，可以避免會計信息失真。但是，會計信息失真問題不僅有會計核算方法方面的原因，也有經濟體制、內部控制制度、人員素質和文化背景等深層次的原因。解決會計信息失真問題，除了要采用有效的會計核算方法、搞好體制改革和提高人員素質外，還要加強企業(yè)自身內部控制和管理制度的建設。全面推行作業(yè)成本法，

17、需要企業(yè)具有科學的生產組織和管理制度，實行材料適時供應制度，在規(guī)定的時間內將原材料送到規(guī)定地點直接交付使用；建立制造單元，將機器按產品組織在一起，并將機器按工序排列，以從事不同的作業(yè)，使每一種產品的全部作業(yè)在一個單元完成；全員參與質量管理，把全面質量管理放在每個加工工序上，實施瞬時控制；建立看板系統(tǒng)，根據(jù)顧客定單生產。取得政府及有關機構的支持。爭取政府機構對作業(yè)成本法在中國應用制定會計和稅收相關的法律法規(guī)、加大普及和宣傳力度，并對該應用

18、試點及理論研究給予經費上的支持。 </p><p><b>　　四、結束語 </b></p><p>　　作業(yè)成本法雖然在中國企業(yè)全面推行，為時尚早，但在個別自動化程度高、信息分析系統(tǒng)良好、管理水平較好的企業(yè)可以先行實施，選擇使用作業(yè)成本法，待條件成熟后，再全面實施。暫時不具備作業(yè)成本計算方法的企業(yè)可選擇使用作業(yè)成本分析法，通過使用作業(yè)管理的理念來改進企業(yè)的管理水平，

19、另外，雖然某些企業(yè)不具備使用作業(yè)成本法的條件，但其內部某一部門如收集的信息完善、管理條件較好，也可以采用作業(yè)成本法。企業(yè)通過作業(yè)成本法在局部的應用，對企業(yè)整體管理水平的提高、競爭力的增強，有明顯的推動作用。企業(yè)在作業(yè)中心的基礎上建立責任中心，甚至進一步采用作業(yè)預算方法和作業(yè)管理法，能夠更有效地實現(xiàn)責任會計目標。作業(yè)成本的核算過程中，成本核算的核心集中在了生產對資源一步步消耗的各個具體環(huán)節(jié)中，從而控制了成本的形成和累積過程。這樣就把管理者