基于全面預算管理和內(nèi)部審計相結合的內(nèi)部控制體系構建

1、<p>　　基于全面預算管理和內(nèi)部審計相結合的內(nèi)部控制體系構建</p><p>　　【摘要】企業(yè)進行內(nèi)部控制行之有效的辦法之一是實施全面預算管理，通過整合和優(yōu)化企業(yè)資源，以盡可能少的資源消耗獲得較高的利用效率，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。與此同時，作為組織內(nèi)部一種獨立的監(jiān)督和評價活動的內(nèi)部審計，是通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進企業(yè)目標的實現(xiàn)。因此，本文通過將全面預算管理和內(nèi)部審

2、計相互整合構建企業(yè)內(nèi)部控制體系，使兩者優(yōu)勢互補，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部資源，促進企業(yè)價值最大化的事項。 </p><p>　　【關鍵詞】全面預算管理 內(nèi)部審計 相互整合 </p><p><b>　　一、引言 </b></p><p>　　隨著市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展，企業(yè)為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標，保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)

3、行，使得企業(yè)資源得到優(yōu)化配置，以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標，在企業(yè)內(nèi)部采取了一系列方法、手段與措施進行自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制。企業(yè)內(nèi)部管理控制的一個重要組成部分就是內(nèi)部審計，內(nèi)部審計是采取統(tǒng)一監(jiān)督的方式來盡可能高效地分配公司有限的人力物力等資源，實現(xiàn)高效管理，來達到公司的整體目標和職能部門的目標。加強內(nèi)部審計對于規(guī)范各部門、各單位財政財務收支活動的真實、合法和效益，促進加強內(nèi)部經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標等方面有著十分重要的作用；全面

4、預算雖然是通過優(yōu)化整合企業(yè)有限資源，圍繞預算而做的一系列活動，它促進了公司的逐步完善與成熟，其最終目的還是為企業(yè)最后的考核提供重要依據(jù)。因為公司的內(nèi)部審計相對獨立，把預算的具體實施過程交給內(nèi)部審計來負責、監(jiān)督和評價，是比較科學合理的。 </p><p>　　二、我國全面預算管理與內(nèi)部審計各自存在的突出問題 </p><p>　　（一）全面預算管理當前存在的突出問題。 </p>

5、<p>　　1.對全面預算管理的認識不明晰 </p><p>　　很多時候，企業(yè)中各部門管理層人員會對預算管理產(chǎn)生一種誤解，將其視作自己爭奪資源提高自己部門效益、利潤的一種工具。而不少人也會認為全面預算應當是財務部門的事情，與自己完全沒有關聯(lián)，顯然，這些都是對全面預算管理十分錯誤的理解。 </p><p>　　2.對國外全面預算管理模式“生搬硬套” </p>&l

6、t;p>　　受到國外成功案例的“刺激”，不少企業(yè)便思考著如何改變，但是思考不到位、模仿不到家，就成了對國外預算管理成功模式的“生搬硬套”，這樣得出的預算根本沒有實際基礎，違背了基本的經(jīng)濟規(guī)則。 </p><p>　　3.全面預算管理預算指標“沒效果” </p><p>　　在預算管理的實施過程中，信息不對稱是導致實施失敗的重要因素。信息不對稱通常是指下級管理者擁有與預算相關的信息，而

7、上級管理者不擁有，預算執(zhí)行過程中，下級參與預算的編制使得上級有機會了解各部門的真實情況，接觸到各部門的一些私有信息。下級管理者憑借自己的信息優(yōu)勢，自然會利用參與預算的機會，從而針對自身利益“量身打造”了一套“松垮”的預算。 </p><p>　　4.預算管制機構不夠健全 </p><p>　　相當多的企業(yè)在業(yè)績評價環(huán)節(jié)上出現(xiàn)問題。其主要原因就是獎懲制度不合理，導致業(yè)績評價不公平、不客觀，從

8、而挫傷員工的積極性，使他們不認同預算管理，最終導致預算管理失敗。這就顯現(xiàn)了預算業(yè)績評價制度的不合理、不嚴謹，也是預算控制機制的不健全的表現(xiàn)。 </p><p>　?。ǘ﹥?nèi)部審計當前面臨的問題。 </p><p>　　1.內(nèi)部審計獨立性不強 </p><p>　　我國內(nèi)部審計機構在組織體系上實行領導負責制，其獨立性不強，主要表現(xiàn)在以下幾個方面： </p>

9、<p>　?。?）機構不獨立。有的單位把審計機構設在財會部門中；有的把審計機構和監(jiān)察部門合并在一起；有的單位由分管錢財物資及賬目的人員兼任審計崗；有的單位領導既領導財會工作，又領導審計工作。因此，企業(yè)的內(nèi)部審計很難站在客觀、公允的立場上對企業(yè)的財務狀況做出客觀、公正的評價。 </p><p>　?。?）經(jīng)濟不獨立。由于內(nèi)審人員職位、工資福利等均受單位負責人控制，內(nèi)審人員難以在實際工作中充分發(fā)揮會計監(jiān)

10、督的職能作用。當單位利益與內(nèi)審人員利益一致時，內(nèi)審人員為維護自身的利益，容易對不正當?shù)钠髽I(yè)行為采取默許的態(tài)度，從而降低了審計作用。 </p><p>　?。?）工作、人員不獨立。內(nèi)部審計機構是單位內(nèi)設機構，在本單位負責人的領導下開展工作，為本單位實現(xiàn)經(jīng)營目標服務。由于內(nèi)審人員是兼職的，又直接受本單位一把手的領導，往往把內(nèi)審當做一個額外任務來完成，復雜的人際關系影響了審計工作的深入開展. </p>&

11、lt;p>　　2.內(nèi)部審計法規(guī)不健全，人員素質(zhì)不高 </p><p>　　內(nèi)部審計法律依據(jù)不充分、不健全，或出現(xiàn)空白，使得內(nèi)審人員在進行審計時，只有依據(jù)經(jīng)驗和知識進行分析判斷，在某種程度上影響了審計結論的權威性，因而增大了審計風險。同時，目前我國內(nèi)部審計人員整體水平不高，綜合素質(zhì)較低，識別風險、判斷正誤的能力較差；有些內(nèi)審人員職業(yè)道德欠佳，不能經(jīng)受各方面的誘惑；內(nèi)審人員一般由領導指定，很容易出現(xiàn)任人唯親，從

12、而難以選用有真才實識的人來擔當此重任，形成審計風險，在工作中仍以賬項基礎審計方法為主，審計目的仍是“查錯防弊”，在工作中往往是事后審計多，事前、事中審計少；對下屬單位審計多，對本級的審計少；對領導干部離任審計多，對任期經(jīng)濟責任審計少。 </p><p><b>　　3.審計質(zhì)量不高 </b></p><p>　　內(nèi)審人員長期的審計工作形成的思維方式和工作方法的局限性，

13、導致審計質(zhì)量不高。與此同時，內(nèi)審人員常常將內(nèi)審工作范圍限制在具體財政收支的狹小空間上，而沒有把內(nèi)審工作的重點放在經(jīng)濟權利的監(jiān)督與制約上，對促進單位宏觀經(jīng)濟管理水平的提高關注度不夠，導致審計質(zhì)量不高。這都使內(nèi)部審計質(zhì)量得不到保證，更談不上防范風險。 </p><p>　　三、全面預算管理與內(nèi)部審計相結合的可行性分析 </p><p>　　（一）預算管理在內(nèi)部審計中的體現(xiàn)。 </p>

14、;<p>　　1.內(nèi)部審計是一種管理，它是管理的一個組成要素，它是為相關的管理人員服務的，來確保公司的日常經(jīng)營符合公司的整體目標。所以，內(nèi)部審計機構一定要涉及預算管理的全部活動。 </p><p>　　2.目前，時代在不斷地變遷，內(nèi)部審計的工作內(nèi)容也隨之改變，其范圍在不斷擴展，出現(xiàn)了控制、咨詢以及評估等新的工作內(nèi)容，這些新的職能結合管理控制共同發(fā)揮作用，有利于內(nèi)部審計機構進行有效的監(jiān)督，同時還能為公

15、司更好地服務。因此，就內(nèi)部審計的工作內(nèi)容而言，內(nèi)部審計機構要涉及預算管理的所有活動。 　　（二）內(nèi)部審計在預算管理中的作用。 </p><p>　　1、內(nèi)部審計有利于戰(zhàn)略預算的實施 </p><p>　　內(nèi)部審計通過對企業(yè)風險管理過程的充分性和有效性的評價，運用環(huán)境分析與風險預警分析，評價企業(yè)戰(zhàn)略目標是不是再分析組織和行業(yè)的環(huán)境情況和趨勢、企業(yè)的優(yōu)勢和劣勢、外部的機會和威脅的基礎上結合企

16、業(yè)風險偏好制定的。它通過參與相關管理層討論，看分解到各部門的目標是否會對戰(zhàn)略目標提供足夠的支持，有利于企業(yè)判斷內(nèi)、外部環(huán)境可能帶來的機遇與挑戰(zhàn)，及時進行戰(zhàn)略調(diào)整，改進戰(zhàn)略預算管理體系，使預算管理更好地服務于企業(yè)。 </p><p>　　2、內(nèi)部審計可以降低信息不對稱帶來的“預算松弛”現(xiàn)象 </p><p>　　信息不對稱使預算執(zhí)行者為了順利完成預算，制定預算時往往傾向于較為寬松的標準，使完

17、成某項任務所預算的資源數(shù)量大于實施所需要的資源數(shù)量，或使預算的產(chǎn)出量小于可能的產(chǎn)出量，這種現(xiàn)象就是“預算松弛”。對于全面預算管理而言，內(nèi)部審計機構在企業(yè)中具有的相對獨立性，保證了內(nèi)部審計機構在監(jiān)督和評價預算管理時能夠保持客觀公正的心態(tài)，內(nèi)部審計參與全面預算管理控制可以緩解這種信息不對稱形成的預算松弛現(xiàn)象，利用其所掌握的各種信息形成對正確預算有力支撐，降低信息不對稱對全面預算管理形成的不利影響。 </p><p>

18、　　3、內(nèi)部審計可以保證預算得到有效執(zhí)行 </p><p>　　不少企業(yè)在編制、分解、下達預算指標時聲勢浩大，但在實際執(zhí)行時卻缺乏有效的實時監(jiān)控，使得控制與最終的考核缺乏標準性與公正性。內(nèi)部審計可以通過全面預算管理控制整個業(yè)務過程的記載，實現(xiàn)對整個預算管理的動態(tài)管理控制、對風險點的實時控制、實現(xiàn)對預算工作任務的合理分解，整合管理資源，促進部門預算管理責任制的落實，從而便于預算結果的考核和評估，保證預算得到有效執(zhí)行

19、。 </p><p><b>　　四、體系構建 </b></p><p>　　基于全面預算管理和內(nèi)部審計相結合的內(nèi)部控制體系建立的指導思想是在內(nèi)部審計機構介入全面預算管理方式，開展全面預算管理內(nèi)部審計工作。 </p><p>　　1.內(nèi)部審計機構的工作內(nèi)容 </p><p>　　目前，公司的內(nèi)部審計機構在組織形式方面類型

20、很多，一些審計部門附屬于監(jiān)事會；一些審計部門附屬于總經(jīng)理以及有關的財務負責人員；一些審計機構和紀檢監(jiān)察機構共同創(chuàng)建了一個機構；一些審計機構與審計委員會并存，共同發(fā)揮作用，二者都屬于董事會的下設機構。就公司的管理而言，內(nèi)部審計機構要參與預算，是一種管理活動。預算管理通常由三個方面組成：預算決策的制定、有關的職能機構以及責任機構。預算決策的制定主要是由董事會和有關的咨詢部門負責，其工作的主要內(nèi)容是對公司預算的審核批準，做到整體掌握。為了確保

21、內(nèi)部審計一些新型職能的有效發(fā)揮，內(nèi)部審計機構應該盡量歸屬與董事會的領導。內(nèi)部審計工作的主要內(nèi)容有：對預算制度的有關方針進行審核；對預算目標，政策以及相關的步驟進行審核；對二級機構的具體實施情況的審核監(jiān)督；對預算的實施結果進行審核，向公司高層提供審計報告。 </p><p>　　2.預算方案完成后的審計計劃的制定 </p><p>　　在參考當年具體經(jīng)營實際的基礎上，企業(yè)要進行下一年預算的制

22、定（時間是每年的最后一個季度），其內(nèi)容包括：利潤的分配，經(jīng)營費用的計算，現(xiàn)金以及資金流量表的制定。就審計機構在工作過程中的獨立性而言，內(nèi)部審計機構一般是不涉及預算的制定的， 可是在企業(yè)的預算方案完成后，因為其具有的重要程度，我們需要對預算在實踐過程中遇到的風險進行預測，在此基礎上，開展年度審計計劃的制定。內(nèi)部審計還要滿足實務的要求，其計劃要明顯的體現(xiàn)出企業(yè)針對風險所制定的方案，在此基礎上，來明確工作的中心，需要注意的是中心工作的確定一定

23、要與機構的目標相一致。在計劃期間，中心工作也許是一些對整個計劃的實現(xiàn)有重要作用的項目；一些非常規(guī)的工作，一定要注意進行適度的審計監(jiān)督。此外，為了促進審計的有效實施，審計計劃需要征得企業(yè)的預算委員會以及相關負責人員的同意，如果得到高層認可的話，計劃實施起來會更加容易。 </p><p>　　3.內(nèi)部審計與全面預算管理互相整合的形式 </p><p>　　預算從制定到實施再到反饋，這一整個過程

24、都要有內(nèi)部審計機構的介入：預算是否和公司的戰(zhàn)略目標相一致是審計的關鍵，年度預算要符合公司戰(zhàn)略預算的要求；判斷有關指標是否符合具體實際是審計的主要工作內(nèi)容；因為內(nèi)部審計機構在實力方面還不夠強大，因此，在這個時期，還無法實現(xiàn)同步的審計。如果有可能的話，應盡可能進行同步的審計，這可以保證預算方案的貫徹實施；預算管理機構對調(diào)整后的預算經(jīng)過綜合后，要交給內(nèi)部審計機構進行復審，最后交董事長審批。預算的反饋期，該時期要重視這些工作：第一，改進預算內(nèi)容

25、，使其不斷地完善。第二，要注意對非常規(guī)預算項目的增添，要確保一些非常規(guī)的項目符合要求。第三，預算改進的步驟有沒有違背有關的規(guī)定。第四，注意對預算的具體實施情況與計劃的區(qū)別，并進行評估。在整合過程中，首先，要確定指標種類與數(shù)量。預算指標不一定需要設置這么多，能描述企業(yè)預期成果就足夠了。其次，注意滯后指標與前置指標的相關程度。由于財政部頒布的這些指標都屬于滯后指標，作為預算指標應注意一些滯后指標與績效動因即前置指標的適應性， 以便于預算管理

26、責任部門的有效控制。另外，注意預警指標設置。為便于預算監(jiān)控，應設置預警指標，超出警</p><p><b>　　五、結束語 </b></p><p>　　全面預算管理的本質(zhì)是一種權力控制管理，預算本身不是目的，而是為了“控制”，將企業(yè)資源加以整合優(yōu)化，使資源消耗最小，資源利用效率最高，企業(yè)價值最大化。內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，目的在于為機構增加價值并提

27、高機構的運作效率，它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風險管理、內(nèi)部控制及治理程序進行評估和改善，從而幫助機構實現(xiàn)某目標?？梢?，全面預算管理與內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部管理控制的手段，統(tǒng)一于企業(yè)價值最大化的目標。二者的整合――全面預算管理審計的實施，必將有利于更好的監(jiān)督和評價全面預算管理行為。 </p><p><b>　　參考文獻： </b></p><p>　　[1]閆天池.整

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