淺談公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系

1、<p>　　淺談公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系</p><p>　　摘要：隨著醫(yī)療體制改革的不斷深入，我國(guó)基本上已實(shí)現(xiàn)了全民醫(yī)療。政府對(duì)醫(yī)療領(lǐng)域的投入正逐年增加，為了保證政府資金的安全投放和使用，公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)迫切需要一套科學(xué)、規(guī)范、健全的醫(yī)院內(nèi)部控制制度。文章就公立醫(yī)院內(nèi)部控制目標(biāo)，內(nèi)部控制要素進(jìn)行闡述，結(jié)合目前公立醫(yī)院內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，推進(jìn)公立醫(yī)院內(nèi)部控制與管理的改進(jìn)。實(shí)現(xiàn)為人民群眾提供優(yōu)質(zhì)高效、安全、便捷和經(jīng)濟(jì)

2、的醫(yī)療服務(wù)。 </p><p>　　關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；內(nèi)部控制；目標(biāo)構(gòu)成 </p><p>　　一、公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系概述 </p><p>　?。ㄒ唬┕⑨t(yī)院內(nèi)部控制的定義 </p><p>　　公立醫(yī)院內(nèi)部控制是醫(yī)院為了實(shí)現(xiàn)自身做大做強(qiáng)，而對(duì)醫(yī)院的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)定具體的實(shí)施措施和執(zhí)行程序。同時(shí)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，最終實(shí)現(xiàn)防范和

3、管控各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。 </p><p>　?。ǘ┕⑨t(yī)院內(nèi)部控制目標(biāo) </p><p>　　1. 合理保證公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)。合理保證公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在法律允許的范圍進(jìn)行，避免違法違規(guī)行為的發(fā)生，這是公立醫(yī)院內(nèi)部控制最基本的目標(biāo)。 </p><p>　　2. 合理保證公立醫(yī)院資產(chǎn)安全和使用有效。公立醫(yī)院的貨幣資金和其他資產(chǎn)存在被挪用、貪污、盜竊的風(fēng)險(xiǎn)，必

4、須加強(qiáng)控制，確保醫(yī)院資產(chǎn)的安全完整；同時(shí)，資產(chǎn)配置不合理，資產(chǎn)損失浪費(fèi)，使用效率低下等，也是公立醫(yī)院內(nèi)部控制必須著力解決的問(wèn)題。 </p><p>　　3. 合理保證公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整。醫(yī)院財(cái)務(wù)信息是對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的客觀反映，提供真實(shí)完整的財(cái)務(wù)信息是醫(yī)院的法定義務(wù)。醫(yī)院內(nèi)部控制應(yīng)為醫(yī)院財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整提供合理保證。 </p><p>　　4. 有效防范舞弊和預(yù)防腐敗。公立醫(yī)院要進(jìn)

5、一步完整決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)，三權(quán)分立的機(jī)制，并建立事先防治和事后懲治構(gòu)成的反腐倡廉機(jī)制，充分運(yùn)用內(nèi)部控制的制衡原理，發(fā)揮流程控制作用，有效地預(yù)防腐敗。 </p><p>　　5. 提高醫(yī)院管理服務(wù)的效率和效果。建立和實(shí)施內(nèi)部控制能夠改善醫(yī)院內(nèi)部管理，促使醫(yī)院執(zhí)行國(guó)家有關(guān)規(guī)定、法規(guī)和財(cái)務(wù)規(guī)章制定，堅(jiān)持厲行節(jié)約，勤儉辦事原則；正確處理社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系，正確處理國(guó)家、單位和個(gè)人之間的利益關(guān)系，保持醫(yī)院的公益

6、性，最終緩解緊張的醫(yī)患關(guān)系。 </p><p>　　二、公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系的構(gòu)成 </p><p><b>　?。ㄒ唬﹥?nèi)部環(huán)境 </b></p><p>　　醫(yī)院內(nèi)部控制中的內(nèi)部環(huán)境包括：醫(yī)院建立規(guī)范的治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確醫(yī)院各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)在決策、執(zhí)行、監(jiān)督方面的職責(zé)權(quán)限，做到科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制；醫(yī)院必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)

7、并配備相關(guān)工作人員，保證審計(jì)工作的獨(dú)立性；醫(yī)院應(yīng)以職業(yè)道德修養(yǎng)和專(zhuān)業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標(biāo)準(zhǔn)，創(chuàng)造員工公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，留住人才；醫(yī)院必須加強(qiáng)文化建設(shè)、培育積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感。 </p><p><b>　　（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 </b></p><p>　　公立醫(yī)院內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估包括：醫(yī)院首先了解本醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)過(guò)程來(lái)自醫(yī)院內(nèi)部的和來(lái)自醫(yī)院外部的各種

8、風(fēng)險(xiǎn)；接著對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和分析，確定重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)；最后針對(duì)分析結(jié)果確定不同的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。 </p><p><b>　?。ㄈ┛刂苹顒?dòng) </b></p><p>　　公立醫(yī)院內(nèi)部控制中的控制活動(dòng)具體有七種措施：不相容職務(wù)分離控制；授權(quán)審批控制；會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制；財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制；預(yù)算控制；運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制。醫(yī)院根據(jù)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，決定具

9、體采用何種措施實(shí)施控制，做到醫(yī)院內(nèi)部控制不存在空白點(diǎn)，同時(shí)又能對(duì)重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采取更為嚴(yán)格控制措施，確保醫(yī)院不存在重大缺陷。 </p><p><b>　　（四）信息與溝通 </b></p><p>　　信息在醫(yī)院內(nèi)部、醫(yī)院外部及醫(yī)院內(nèi)部和外部間的有效溝通，是確保信息及時(shí)性、真實(shí)性、有效性的一大途徑。而只有在有效溝通傳遞有效信息的前提下，才能使醫(yī)院的管理階層得到真實(shí)的信

10、息，這樣，才有利于醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)們根據(jù)準(zhǔn)確的信息做出正確的、對(duì)醫(yī)院發(fā)展有益的決策。 </p><p><b>　　（五）內(nèi)部監(jiān)督 </b></p><p>　　內(nèi)部監(jiān)督就是醫(yī)院對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。內(nèi)部監(jiān)督包括日常監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督，其目的就是為了及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的問(wèn)題，及時(shí)更改，促進(jìn)內(nèi)部控制的發(fā)展，以免使內(nèi)部控制出現(xiàn)更加嚴(yán)重的問(wèn)題。內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)形成書(shū)面報(bào)告，及時(shí)

11、揭露內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，及時(shí)向上級(jí)匯報(bào)。并且內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)該有其專(zhuān)門(mén)的報(bào)告渠道，以免在發(fā)現(xiàn)重要問(wèn)題時(shí)無(wú)法及時(shí)將問(wèn)題上傳到管理階層，拖延解決問(wèn)題的時(shí)間，使問(wèn)題越積越大，結(jié)果出現(xiàn)無(wú)法解決或解決困難的情況。 </p><p>　　三、公立醫(yī)院內(nèi)部控制的現(xiàn)狀 </p><p>　　（一）對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制的重要性缺乏應(yīng)有的認(rèn)識(shí) </p><p>　　近年來(lái)，多數(shù)醫(yī)院對(duì)其并不是很看重

12、，導(dǎo)致其內(nèi)控意識(shí)薄弱。例如：有的醫(yī)院管理層只是把內(nèi)控理解為各種規(guī)章制度的匯總，有的醫(yī)院在處理內(nèi)控與管理，內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)控與發(fā)展的關(guān)系問(wèn)題的認(rèn)識(shí)有偏差，把內(nèi)控與發(fā)展和效益對(duì)立起來(lái)。有的醫(yī)院管理者簡(jiǎn)單地講預(yù)算控制等同于內(nèi)部控制，認(rèn)為有了預(yù)算控制就無(wú)所謂內(nèi)部控制體系了。有的醫(yī)院干脆拒絕進(jìn)行內(nèi)部控制制度的建設(shè)。 </p><p>　　（二）忽略醫(yī)院內(nèi)部控制制度中的不相容職務(wù)相互分離的控制 </p><

13、p>　　如設(shè)備采購(gòu)中的業(yè)務(wù)經(jīng)辦和授權(quán)批準(zhǔn)，醫(yī)院后勤物資的采購(gòu)與驗(yàn)收等。當(dāng)這些不相容職務(wù)由一人擔(dān)當(dāng)，出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，不知道其職責(zé)歸誰(shuí)所有；更容易照成職員舞弊、貪污行為，造成醫(yī)院資源的很大損失。 </p><p>　?。ㄈ┴?cái)產(chǎn)物資的控制較薄弱 </p><p>　　如有的醫(yī)院對(duì)采購(gòu)物資一無(wú)所知，只是純粹依照科室的要求去采購(gòu)，而不是進(jìn)行可行性研究，造成資產(chǎn)的重復(fù)購(gòu)置和閑置浪費(fèi)。有的醫(yī)院對(duì)資產(chǎn)

14、的管理缺乏相關(guān)的內(nèi)部控制，重錢(qián)輕物，重購(gòu)輕管現(xiàn)象比較普遍。 </p><p>　?。ㄋ模┖雎灶A(yù)算管理和控制的重要性 </p><p>　　預(yù)算管理是將醫(yī)院的目標(biāo)定量化，并通過(guò)有效地配置和使用醫(yī)院資源來(lái)實(shí)現(xiàn)醫(yī)院目標(biāo)的過(guò)程。有的公立醫(yī)院沒(méi)有預(yù)算管理的控制，醫(yī)院實(shí)行無(wú)計(jì)劃經(jīng)營(yíng)，造成醫(yī)院?jiǎn)T工沒(méi)有節(jié)約意識(shí)，沒(méi)有上進(jìn)心；有的公立醫(yī)院雖然定制了預(yù)算，但預(yù)算控制不到位，沒(méi)有對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況分析比較。同時(shí)也沒(méi)

15、有對(duì)預(yù)算業(yè)績(jī)進(jìn)行考核，導(dǎo)致預(yù)算管理流于形式。 　?。ㄎ澹┤鄙僭u(píng)價(jià)、監(jiān)督機(jī)制 </p><p>　　目前多數(shù)公立醫(yī)院都沒(méi)有對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，醫(yī)院負(fù)責(zé)人沒(méi)有意識(shí)到其要為醫(yī)院內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)，同時(shí)很多公立醫(yī)院也沒(méi)有監(jiān)督機(jī)構(gòu)，上級(jí)要求上報(bào)審計(jì)人員，多數(shù)公立醫(yī)院把本身是財(cái)務(wù)人員上報(bào)，這何來(lái)監(jiān)督？再加上公立醫(yī)院的外部監(jiān)督不到位，對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制的建設(shè)只是要求單位上報(bào)資料也就完事了，沒(méi)有實(shí)行實(shí)地調(diào)查和檢查，上

16、級(jí)部門(mén)與下級(jí)部門(mén)同樣流于形式。 </p><p>　　四、完善公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系的建議 </p><p>　?。ㄒ唬┰鰪?qiáng)醫(yī)院?jiǎn)T工特別是管理層對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)，促使醫(yī)院內(nèi)部控制制度有效實(shí)施 </p><p>　　醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)改變舊的“重醫(yī)錄、輕管理”的管理理念，更新知識(shí)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)法律和法規(guī)知識(shí)的學(xué)習(xí)，明確財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人參與醫(yī)院重大決策的職責(zé)。在出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，要

17、明確責(zé)任。管理理念的提升是醫(yī)院形成良好的內(nèi)控機(jī)制和制度執(zhí)行的關(guān)鍵。同時(shí)，為了公立醫(yī)院內(nèi)部控制的有效實(shí)施，應(yīng)在醫(yī)院內(nèi)部營(yíng)造一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境，使員工們?cè)谶@種良好環(huán)境中潛移默化，加強(qiáng)其敬業(yè)精神、業(yè)務(wù)技能和其專(zhuān)業(yè)知識(shí)。 </p><p>　　（二）建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度 </p><p>　　第一，醫(yī)院應(yīng)根據(jù)不相容職務(wù)分離制度的要術(shù)，對(duì)醫(yī)院的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行梳理，確定醫(yī)院不相容職務(wù)的崗位，針對(duì)

18、這些崗位規(guī)定分離管理，使不相容崗位和職務(wù)之間相互監(jiān)督、相互制約，達(dá)到制衡的作用。例如授權(quán)批準(zhǔn)和業(yè)務(wù)經(jīng)辦的崗位由一人擔(dān)任，很可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，使醫(yī)院財(cái)產(chǎn)蒙受損失。 </p><p>　　第二，醫(yī)院應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制重要性原則，制定“三重一大”（重大問(wèn)題決策，重要干部任免，重大項(xiàng)目投資和大額資金使用）決策制度，任何人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策意見(jiàn)。這樣在一定程度上弱化醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)在“三重一大”事項(xiàng)上的個(gè)人傾向

19、，強(qiáng)化了集體決策和公開(kāi)透明意識(shí)，很好地從源頭遏制了腐敗。 </p><p>　　第三，醫(yī)院應(yīng)根據(jù)中紀(jì)發(fā)（2011）42號(hào)《關(guān)于加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控管理的指導(dǎo)意見(jiàn)》制定“一把手”五不直接分管，就是醫(yī)院負(fù)責(zé)人不直接分管財(cái)務(wù)、干部人事、工程建設(shè)、行政審批、物資采購(gòu)工作，改由領(lǐng)導(dǎo)班子的副院長(zhǎng)具體負(fù)責(zé)，“一把手”只監(jiān)督審核把關(guān)，這樣加大了一把手的監(jiān)管責(zé)任，做到分權(quán)、制權(quán)，又防止監(jiān)督失控。 </p><p&g

20、t;　?。ㄈ┣袑?shí)加強(qiáng)公立醫(yī)院資產(chǎn)的安全控制 </p><p>　　為了保證公立醫(yī)院資產(chǎn)的安全，應(yīng)當(dāng)在醫(yī)院內(nèi)部建立完整健全的資產(chǎn)管理制度。對(duì)于醫(yī)院的資源，我們應(yīng)制定定期或不定期清查制度，確保賬本上所及的與實(shí)際物品一致。我們還應(yīng)該保證資產(chǎn)的完整性，從其購(gòu)置、登記、保管到定期盤(pán)點(diǎn)、賬物核對(duì)、處置報(bào)批等措施都應(yīng)該完整記錄，方便核查，以免造成資產(chǎn)的不必要損失。 </p><p>　?。ㄋ模┘訌?qiáng)公立

21、醫(yī)院預(yù)算管理控制 </p><p>　　第一，加強(qiáng)醫(yī)院預(yù)算編制的控制。醫(yī)院內(nèi)部制度應(yīng)規(guī)定予以各科室要在年末制定各科室來(lái)年的收入、支出預(yù)算，上報(bào)醫(yī)院預(yù)算管理部門(mén)審批。第二，加強(qiáng)醫(yī)院預(yù)算執(zhí)行的控制。醫(yī)院各科室對(duì)于已經(jīng)批復(fù)的部門(mén)預(yù)算，應(yīng)建立部門(mén)預(yù)算執(zhí)行適時(shí)分析機(jī)制，對(duì)于在執(zhí)行過(guò)程中，與預(yù)算不相符的或偏離預(yù)算的，應(yīng)及時(shí)上報(bào)預(yù)算管理部門(mén)，對(duì)偏離部分做出修改。同時(shí)，醫(yī)院各科室年度預(yù)算一經(jīng)批復(fù)，一般不予調(diào)整，因政策變化，突發(fā)事

22、件等客觀原因影響科室預(yù)算執(zhí)行的，按規(guī)定程序報(bào)批。醫(yī)院財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)醫(yī)院各科室的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督，確保醫(yī)院年度預(yù)算的完成。第三，加強(qiáng)醫(yī)院預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的分析。醫(yī)院預(yù)算管理部門(mén)應(yīng)對(duì)醫(yī)院各科室預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行分析，規(guī)定各科室的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與本科室的績(jī)效考核掛鉤，促進(jìn)醫(yī)院預(yù)算管理更完善的發(fā)展，做到醫(yī)院以低成本運(yùn)行，以高質(zhì)量的服務(wù)回報(bào)社會(huì)大眾。 </p><p>　?。ㄎ澹┘訌?qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)與監(jiān)督 </p>

23、;<p>　　醫(yī)院內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是醫(yī)院負(fù)責(zé)人指定專(zhuān)門(mén)部門(mén)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性和內(nèi)部控制執(zhí)行有效性發(fā)表意見(jiàn)，指出內(nèi)部控制存在的缺陷，并指出整改建議，出具評(píng)價(jià)報(bào)告。醫(yī)院負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)評(píng)價(jià)報(bào)告所列示的內(nèi)部控制缺陷及其整改建議做出回應(yīng)并監(jiān)督落實(shí)；醫(yī)院內(nèi)部控制的監(jiān)督包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督要求醫(yī)院根據(jù)實(shí)際情況設(shè)立獨(dú)立、權(quán)威的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)定期或不定期檢查醫(yī)院內(nèi)部管理制度和機(jī)制的建立與執(zhí)行情況，以及內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位

24、及人員的設(shè)置情況等，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題并提出改進(jìn)建議。外部監(jiān)督是財(cái)政部門(mén)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制的建立和運(yùn)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，只有外部監(jiān)督檢查到位，才能引起醫(yī)院負(fù)責(zé)人的重視，有了醫(yī)院負(fù)責(zé)人的支持，醫(yī)院的內(nèi)部控制建設(shè)將突飛猛進(jìn)。 </p><p>　　隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深化，醫(yī)院內(nèi)部控制已經(jīng)成為醫(yī)院管理不可缺少的部分。醫(yī)院內(nèi)部控制是規(guī)范醫(yī)院管理、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要手段，只有提高醫(yī)院內(nèi)部控制和管理水平，才能

25、更好地應(yīng)對(duì)醫(yī)院所面臨的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)，實(shí)現(xiàn)為人民群眾提供優(yōu)質(zhì)、高效、安全、便捷和經(jīng)濟(jì)的醫(yī)療服務(wù)。 </p><p><b>　　參考文獻(xiàn)： </b></p><p>　　[1]張朋.公立醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境現(xiàn)狀及優(yōu)化[J].財(cái)務(wù)與金融，2012（06）. </p><p>　　[2]張紅.公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系的建立與完善[J].醫(yī)院管理論壇，201