稅收流失風險管理研究.pdf

1、隨著風險管理在經濟中的廣泛運用，風險管理的方法也被引入到了稅收管理中。國外一些稅務機關已先行一步，澳大利亞、加拿大、美國、英國等國家的稅務機關在風險管理理論的研究和實踐應用已卓有成效。而在我國，將風險管理引入到稅收管理工作中，無論是理論研究還是實踐操作都尚處于起步階段。稅收流失風險作為目前我國稅務機關面臨的主要風險，降低稅收流失風險是決定稅務機關稅收管理工作成敗的關鍵之一。如何對稅收流失風險進行識別，對其風險要素進行判斷，對風險進行量化

2、評定，并加以控制，不論是對稅收管理理論的發(fā)展還是對稅務機關的實踐操作而言都是亟待解決的重大課題。 本文的研究思路就是；立足于風險管理的角度，運用風險管理的理論和方法，對我國的稅收風險管理，特別是我國的稅收流失風險管理進行探索性的研究。首先，文章對稅收流失風險管理進行了一般分析，并介紹了國外稅收流失風險管理的經驗；其次，在分析我國引進風險管理方法的必要性的基礎上，提出構建我國稅收流失風險管理體系的一些建議。全文共分為五個部分。

3、 第一部分首先介紹了寫作的背景、研究意義和研究方法。目前，我國稅務機關在稅收管理工作中，由于稅收制度本身的缺陷及其他諸多不確定性因素，以及稅收管理還多處在事中和事后的管理水平上，我國稅收流失造成的經濟損失是巨大的。將風險管理的方法引入到稅收管理當中，對于加強事前管理，提高我國的稅收管理水平，減少稅收流失損失具有重要的意義。 在對稅收流失風險管理進行深入研究之前，文章第二部分對稅收流失風險管理進行了一般分析。首先將本文中涉及到

4、的稅收流失界定在一個狹義的范圍內，即現(xiàn)行稅收法律制度下，本應征收或沒有及時征收，流失在企業(yè)和個人手中的稅款。其次，分析了風險及風險管理，這將有助于運用風險管理理念對我國的稅收流失風險及風險管理進行分析。包括風險的含義、特征、分類；風險管理的含義、目標、方法。最后，對稅收流失風險及稅收流失風險管理相關理論進行了概述，主要就是對涉及稅收流失風險管理的一些概念進行界定。由于我國在稅收風險管理方面尚處于起步階段，一些理論研究在對稅收風險管理概念

5、的界定上很模糊，沒有指出稅收風險管理針對的究竟是何種稅收風險。因此，為進行更有針對性的研究，本文將研究范圍界定在稅務機關面臨的稅收流失風險上，專門研究稅收流失風險管理，并對稅收流失風險和稅收流失風險管理的概念進行了詳細的闡述。本文采用的定義是，稅收流失風險就是指稅務機關在進行稅收管理活動時因各種不確定性因素的綜合影響而導致稅收收入流失損失的可能性。稅收流失風險管理就是指稅務機關通過風險識別、風險評估、風險控制對稅收流失風險進行確認，以及

6、對確認的風險實施有效的控制和采取措施處理風險所致的后果。同時，還對稅收流失風險和稅收流失風險管理進行了一般分析，包括稅收流失風險的特征和分類，稅收流失風險管理的目標和程序。由于國外很多國家已經有了稅收流失風險管理的實踐經驗，所以有很多值得借鑒的經驗。 文章第三部分就是介紹國外稅收流失風險管理的實踐及對我國的借鑒意義。分別介紹了澳大利亞、加拿大、美國、英國、德國等國家的實踐情況，總結了可以借鑒的經驗。澳大利亞稅務局的稅收流失風險管

7、理，已經建立起了完整的稅收流失風險管理體系，同時已擁有了一批具有專業(yè)知識和豐富經驗的工作人員。加拿大的主要方法就是正確引導納稅遵從，分類管理納稅人的稅收流失風險。美國、英國、德國在稅收風險管理方面的實踐也有一定借鑒意義。從國外稅收風險管理的實踐中，我國有許多值得借鑒的經驗，比如加強對納稅信息的采集和管理、對風險進行分類分級管理、配備專業(yè)的風險管理人員等。 文章的第四部分是分析在我國引進稅收流失風險管理的必要性。首先分析了我國稅收

8、流失的現(xiàn)狀及成因。目前我國稅收流失的規(guī)模還比較大，稅務機關應及時引進風險管理的方法加強對稅收流失的管理。根據(jù)導致稅收流失的原因，我國稅收流失的成因包括了實質性因素、道德性因素、心理性因素三個方面。其中，實質性因素在我國就具體表現(xiàn)為稅收制度的不完善和稅收管理體制不完善；道德性因素具體表現(xiàn)為社會納稅意識淡薄，納稅遵從度低； 心理性因素具體表現(xiàn)為征納信息不對稱、納稅人的從眾心理和僥幸心理以及征管人員的自利心理。其次，分析了我國稅收流失

9、管理的現(xiàn)狀，現(xiàn)有的管埋還存在一定的缺陷。最后，得出了我國引進稅收流失風險管理的必要性。我國目前以稅收流失規(guī)模所體現(xiàn)出的稅收流失風險是比較大的，稅收流失風險是當前我國稅務機關面臨的最主要的風險。而稅務機關目前采用的稅務檢查、稅務稽查都還只是一種事中和事后的控制。而稅收流失風險管理則足要及時發(fā)現(xiàn)和控制在稅收管理中存在的潛在風險，將納稅人或扣繳義務人可能會存在的錯誤和異常問題控制在未發(fā)或萌芽狀態(tài)，這足一種事前的監(jiān)控行為，是一種更為先進的管理方

10、法。我國有必要引進風險管理的方法，加強對稅收流失風險的管理和控制。 文章最后一部份就是在前面分析的基礎上探討我國稅收流失風險管理體系的構建。首先構建起以稅收流失風險識別、稅收流失風險評定、稅收流失風險控制為主要內容的稅收流失風險管理體系。在稅收流失風險識別環(huán)節(jié)要完成對風險信息的歸集和分析，找出可能帶來稅收流失的關鍵因素。首先，要對納稅人的各類信息加以歸集；其次，要對歸集的信息進行數(shù)量統(tǒng)計或計量分析，從而發(fā)現(xiàn)可能隱含的稅收流失風險

11、。在稅收流失風險評定環(huán)節(jié)就是要完成對稅收流失風險的度量和分級。在風險管理中最常用的風險度量方法就是概率分析法。要對稅收流失風險進行度量，本文通過建立一個簡單的概率計算模型來計算稅收流失風險程度。然后根據(jù)ATO風險分級的經驗，結合我國實際情況，對風險進行分級，以便進行針對性的風險控制。在稅收流失風險控制環(huán)節(jié)就是針對不同級別的稅收流失風險采取差別化的控制策略來進行管理。根據(jù)不同的風險級別明確差別化的應對措施，對低風險級別的納稅人采取常規(guī)管理

12、措施，對高風險級別的納稅人，投入更多的資源，從緊、從嚴控制。最后，文章還提出了構建稅收流失風險管理體系的配套措施，一是制度建設，二是相關的機構設置和人員配備。 本文研究的創(chuàng)新之處就在于： 一是將風險意識引入稅收管理中，提出將風險管理的方法引入到我國的稅收管理當中。風險管理是一種事前的管理，具有前瞻性，能有效的提高管理效率，減少損失，是一種先進的管理方法。一些國家已經率先將風險管理的方法引入到稅收管理中，并取得了一定的成效