《審計學(xué)c》第六章審計計劃、重要性和審計風(fēng)險

1、第6章 審計計劃、重要性和審計風(fēng)險6.1 審計計劃6.1.1審計計劃的作用⑴審計計劃——是指審計人員為了完成各項審計業(yè) 務(wù)，達到預(yù)期的審計目標(biāo)，在執(zhí)行審 計程序之前編制的工作計劃。P117審計計劃通常由審計項目負責(zé)人在審計工作開始時起草,它僅是對審計工作的一種預(yù)先規(guī)劃。⑵審計計劃的作用①可使審計人員能夠根據(jù)具體情況收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。②可以保持合理的審計成本,提高審計工

2、作的效率和質(zhì)量。 能夠使相關(guān)審計人員了解審計工作的時間安排和應(yīng)做的工作。,③可以避免與被審計單位之間發(fā)生誤解。審計工作按計劃進行，可以確保按時完成審計工作，避免違約，還可以提高工作效率和信譽，節(jié)約成本。6.1.2審計計劃的內(nèi)容及編制⑴審計計劃的內(nèi)容審計計劃工作包括對審計業(yè)務(wù)制定總體審計策略和具體審計計劃。①總體審計策略A.總體審計策略——是對審計的預(yù)期范圍和實施方 式所作的規(guī)劃,用以確定審計的范圍

3、、時間 和方向,并指導(dǎo)具體審計計劃。P118,B.總體審計策略的基本內(nèi)容 P118a.確定審計業(yè)務(wù)的特征;b.明確審計業(yè)務(wù)的報告目標(biāo); c.重要會計問題及重點審計領(lǐng)域;d.審計工作進度及時間、費用預(yù)算;e.審計小組組成及人員分工;f.審計重要性的確定及審計風(fēng)險的評估;g.對專家、內(nèi)部審計人員及其他審計人員工作的利用;h.其他有關(guān)內(nèi)容。,②具體審計計劃A.具體審計計劃——是依據(jù)總體審計策略制定的

4、, 對實施總體審計策略所需要的審計程序的性質(zhì)、 時間和范圍所作的詳細規(guī)劃與說明。P118-119B.具體審計計劃的內(nèi)容 P119a.審計目標(biāo);b.審計步驟;c.執(zhí)行人及執(zhí)行時間;d.審計工作底稿的索引號;e.其他有關(guān)內(nèi)容。,⑵審計計劃的編制①審計計劃由審計項目負責(zé)人編制。②審計計劃形式多樣,表格式、問卷式和文字敘述為很多審計機構(gòu)采用。③時間預(yù)算是總體審計策略的重要內(nèi)容。時間預(yù)算—

5、—是就執(zhí)行審計程序的每一步驟需要的 人員和工作時間所做的計劃。P119 ④實際工作中,一般通過編制“審計程序表” 的方式體現(xiàn)具體審計計劃。P120,6.1.3審計計劃的審核審計計劃應(yīng)經(jīng)審計組織有關(guān)業(yè)務(wù)負責(zé)人審核和批準。⑴總體審計策略的審核圍繞總體審計策略基本內(nèi)容審核：①審計目的、審計范圍及重點審計領(lǐng)域的確定是否恰當(dāng);②時間預(yù)算是否合理;③審計小組成員的選派和分工是否恰當(dāng);④對被審單位的內(nèi)部控制系

6、統(tǒng)的信賴程度是否恰當(dāng);⑤對審計重要性的確定和審計風(fēng)險的評估是否恰當(dāng);⑥對專家、內(nèi)部審計人員及其他審計人員工作的利用是否恰當(dāng)。,⑵具體審計計劃的審核圍繞審計程序?qū)徍耍孩賹徲嫵绦蚰芊襁_到審計目標(biāo);②審計程序是否適合各審計項目的具體情況;③重點審計領(lǐng)域中各審計項目的審計程序是否恰當(dāng);④重點審計程序的制定是否恰當(dāng)。 ●審核發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)及時修改、補充并在工作底稿中記載和說明?！駥徲嬋藛T應(yīng)記錄總體審計策略和具體審計計劃

7、，包括在審計過程中的重大更改。《教材P135案例分析題1》,《教材P135案例分析題1》解答：⑴不恰當(dāng)。王晶、馬英必須了解被審單位及其環(huán)境，同時必須了解被審計單位對誠信道德和價值觀念的溝通和落實。⑵不恰當(dāng)。重大錯報風(fēng)險是客觀存在的，并不能夠降低，王晶、馬英應(yīng)當(dāng)通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風(fēng)險，注冊會計師無法降低重大錯報風(fēng)險。⑶不恰當(dāng)。了解被審計單位相關(guān)控制設(shè)計的合理性并確定其是否已得到執(zhí)行，是王晶、

8、馬英必須要做的程序。⑷不恰當(dāng)。王晶、馬英應(yīng)當(dāng)向被審計單位在本期存過款的銀行發(fā)函，包括零賬戶和已結(jié)清的賬戶。⑸不恰當(dāng)。除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要或王晶、馬英認為函證很可能無效的情況，否則注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實施函證，注冊會計師不能由于時間、成本等原因，減少必要的審計程序。,6.2 重要性6.2.1重要性的定義及適用范圍⑴錯報①錯報——是指某一財務(wù)報表項目的金額、分類、列報或披露,與按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)應(yīng)

9、當(dāng)列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異;或根據(jù)審計人員的判斷,為使財務(wù)報表在所有重大方面實現(xiàn)公允反映,需要對金額、分類、列報或披露作出的必要調(diào)整。P128,②錯報的具體原因A.收集或處理用以編制財務(wù)報表的數(shù)據(jù)時出現(xiàn)錯誤；B.遺漏某項金額或披露；C.由于疏忽或明顯誤解有關(guān)事實導(dǎo)致作出不正確的 會計估計；D.審計人員認為管理層對會計估計作出不合理的判 斷或?qū)嬚咦鞒霾磺‘?dāng)?shù)倪x擇和運用?！駥徲嬋藛T應(yīng)及時與適當(dāng)層級的

10、管理層溝通錯報， 以便管理層對財務(wù)報表作出適當(dāng)調(diào)整。,⑵重要性的定義重要性——如果合理預(yù)期錯報單獨或連同其他錯報匯總起來可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策,則該項錯報是重要的。P122⑶對重要性的理解 ①重要性水平的高低——指錯報的金額高低，是審計人員從財務(wù)報表使用者角度判斷的，如：,②如何理解重要性概念?A.重要性概念是針對財務(wù)報表而言的。 重要的錯報指的是財務(wù)報表中的錯報。B.重要性概念必須從

11、財務(wù)報表使用者的角度來考慮。 因為報表是為滿足使用者的信息需求而編制的。C.審計人員應(yīng)考慮重要性與審計風(fēng)險之間的關(guān)系。 因為審計風(fēng)險的高低往往取決于重要性的判斷，重要性水平較低，審計風(fēng)險就會增加。審計人員必須通過執(zhí)行有關(guān)審計程序來降低審計風(fēng)險。,D.重要性水平與審計風(fēng)險之間呈反向關(guān)系 即重要性水平越高,審計風(fēng)險越低;重要性水平越低,審計風(fēng)險越高。E.重要性水平與審計證據(jù)之間呈反向關(guān)系 即重要性水平越低，審計風(fēng)險

12、越高，應(yīng)獲取的審計證據(jù)越多；反之，重要性水平越高，審計風(fēng)險越低，應(yīng)獲取的審計證據(jù)越少。,F.運用重要性原則時應(yīng)考慮錯報的金額和性質(zhì) P123●重要性有數(shù)量和質(zhì)量特征?！褚话阏f來，金額大的錯報比金額小的錯報更重要。●錯報從量的方面看不重要但從質(zhì)的方面看可能重要，如涉及舞弊與違法行為的錯報、可能引起履行合同義務(wù)的錯報、影響收益趨勢的錯報或漏報等?！裥〗痤~錯報的累計也可能對報表產(chǎn)生重大影

13、響,審計人員應(yīng)關(guān)注。,G.重要性的判斷離不開特定環(huán)境。 不同企業(yè)，判斷重要性的標(biāo)準不同；同一企業(yè)，在不同時期的重要性標(biāo)準也不同。⑷重要性的適用范圍①在執(zhí)行財務(wù)報表審計時應(yīng)當(dāng)運用重要性原則。②在執(zhí)行其他鑒證業(yè)務(wù)時應(yīng)參照重要性原則辦理。,6.2.2重要性的運用⑴審計人員運用重要性原則的一般要求①對重要性的評估需要運用專業(yè)判斷因為重要性的判斷離不開特定環(huán)境，審計人員只有綜合企業(yè)環(huán)境和其他因素才能確定重要性水平，而且不同審

14、計人員的判斷結(jié)果可能存在差異。②審計人員在審計過程中應(yīng)當(dāng)運用重要性原則 基于以下考慮：A.提高審計效率 現(xiàn)代環(huán)境下的抽樣審計不得不涉及重要性問題。B.保證審計質(zhì)量 抽樣審計有一定風(fēng)險，而風(fēng)險大小與重要性判斷有關(guān)。,③審計人員應(yīng)當(dāng)合理運用重要性原則 因為重要性水平偏低，會追加審計程序，浪費人力和時間，審計成本會增高；而重要性水平偏高，則又會減少審計程序，得出錯誤的審計結(jié)論。④需要運用重要性原則的情形有如下兩

15、種:A.在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時（編制審計計劃） ●編制審計計劃時必須對重要性水平作出初步判斷。 ●初步判斷的目的是確定所需審計證據(jù)的數(shù)量。B.評價審計結(jié)果時。,⑵需考慮重要性的層次①財務(wù)報表整體的重要性審計的目的是對財務(wù)報表的合法性、公允性發(fā)表審計意見, 審計人員只有考慮財務(wù)報表整體的重要性,才能得出財務(wù)報表是否合法、公允的整體性結(jié)論。②賬戶和交易或披露的重要性財務(wù)報表的信息來源于各賬戶或交易,

16、 只有通過驗證各賬戶和交易或披露才能得出報表是否合法、公允的整體性結(jié)論。,6.2.3重要性水平的確定⑴對重要性水平作出初步判斷時應(yīng)考慮的因素 P125①以往的審計經(jīng)驗可作為確定本年度重要性水平的重要依據(jù)。②被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)規(guī)模大的企業(yè)的重要性水平的絕對值比規(guī)模小的企業(yè)要大，但相對值比規(guī)模小的企業(yè)小。③內(nèi)部控制與審計風(fēng)險的評估結(jié)果內(nèi)部控制較健全時重要性水平可定得高一些，以節(jié)約審計成本

17、。審計風(fēng)險評估為高水平，意味著重要性水平較低，應(yīng)搜集更多審計證據(jù)以降低審計風(fēng)險。,④財務(wù)報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系報表各項目的重要性程度是有差別的，報表使用者非常關(guān)注流動性高的項目，應(yīng)從嚴確定這些項目的重要性水平。⑤財務(wù)報表各項目的金額及其波動幅度各項目金額及其波動幅度可能誘導(dǎo)報表使用者作出反應(yīng)。,⑵財務(wù)報表整體重要性水平的確定重要性水平的確定是一個非常困難的專業(yè)判斷過程。①判斷基礎(chǔ)和計算方法A.判斷基礎(chǔ)有資產(chǎn)

18、總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等。B.計算方法a.固定比率法財務(wù)報表層次重要性水平=判斷基礎(chǔ)×固定比率,實務(wù)中常用的固定比率：b.變動比率法財務(wù)報表層次重要性水平=判斷基礎(chǔ)×變動比率法則：企業(yè)規(guī)模越大則允許的錯報金額比率就越小。,②重要性水平的選取同期各財務(wù)報表重要性水平不同, 應(yīng)取最低者作為財務(wù)報表層次的重要性水平。因為重要性水平越低，意味著審計風(fēng)險越高，應(yīng)搜集更多審計證據(jù)以降低

19、審計風(fēng)險。《教材P135案例分析題2》,《教材P135案例分析題2》解答：根據(jù)營業(yè)收入確定的重要性水平=50000×1%=500（萬元）根據(jù)總資產(chǎn)確定確定的重要性水平=120000×0.5%=600（萬元）取兩者較低者作為財務(wù)報表層次的重要性水平，即為500萬元。,⑶賬戶、交易或披露層次重要性水平的確定可將報表層次的重要性水平分配（分配的方法）至各賬戶或交易,也可單獨確定各賬戶或交易的重要性水

20、平。①確定賬戶或交易層次重要性水平應(yīng)考慮的因素A.各賬戶或交易的性質(zhì)及錯報的可能性從嚴確定重要賬戶或交易的重要性水平；將錯報可能性大的賬戶或交易的重要性水平定得高一些，以節(jié)約審計成本。B.各賬戶或交易重要性水平與報表層次重要性水平的關(guān)系。,②賬戶或交易層次重要性水平的確定方法A.分配的方法采用分配的方法，各賬戶或交易層次重要性水平之和應(yīng)等于報表層次重要性水平?！纠齈127分配的方法】B.不分配的方法【例P12

21、7不分配的方法】,6.3 審計風(fēng)險6.3.1審計風(fēng)險的組成要素及其相互關(guān)系⑴審計風(fēng)險——是指財務(wù)報表存在重大錯報而審計 人員發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。P130 ⑵審計風(fēng)險模型①傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險●固有風(fēng)險——是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時， 某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬 戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報的可能

22、性。,●控制風(fēng)險——是指某一賬戶或交易類別單獨或連 同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯報，而未能 被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性?！駲z查風(fēng)險——是指某一賬戶或交易類別單獨或連 同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯報,而未 能被實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。P130②經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬶L(fēng)險模型審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險A.重大錯報風(fēng)險——財務(wù)報表在審計

23、前存在重大錯 報的可能性。 P131,B.審計風(fēng)險組成要素之間的相互關(guān)系●重大錯報風(fēng)險是客觀存在的，并不能夠降低。審計人員應(yīng)評估重大錯報風(fēng)險,并根據(jù)評估結(jié)果設(shè)計和實施進一步審計程序,以控制檢查風(fēng)險。●檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險之間存在反比關(guān)系 評估的重大錯報風(fēng)險水平越高, 可接受的檢查風(fēng)險水平也就越低,需要的證據(jù)越多，審計人員就應(yīng)實施越詳細的實質(zhì)性測試程序；反之，重大錯報風(fēng)險水平越低, 審計人員

24、可接受的檢查風(fēng)險水平越高,需要的證據(jù)越少，審計人員就應(yīng)實施越少的實質(zhì)性測試程序。●重大錯報風(fēng)險水平?jīng)Q定著可接受的檢查風(fēng)險水平。,6.3.2評估重大錯報風(fēng)險⑴評估重大錯報風(fēng)險的審計程序 ①在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別 風(fēng)險,并考慮各類交易、賬戶余額、列報。 ②將識別的風(fēng)險與認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域 相聯(lián)系。 ③考慮識別的風(fēng)險的重大性。 ④考慮識別的風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的

25、 可能性。⑵可能表明存在重大錯報風(fēng)險的事項和情況 P131-132,⑶特別風(fēng)險特別風(fēng)險——與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關(guān) 的、需要審計人員判斷確定哪些識別 的風(fēng)險是要特別考慮的重大錯報風(fēng)險。●非常規(guī)交易——是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng) 常發(fā)生的交易。①與重大的非常規(guī)交易相關(guān)的特別風(fēng)險可能導(dǎo)致更高的重大錯報風(fēng)險的原因

26、 A.管理層更多地介入會計處理； B.數(shù)據(jù)收集和處理涉及更多的人工成分； C.復(fù)雜的計算或會計處理方法； D.非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計單位難以對由此產(chǎn)生 的特別風(fēng)險實施有效控制。,②與重大判斷事項相關(guān)的特別風(fēng)險可能導(dǎo)致更高的重大錯報風(fēng)險的原因 A.對涉及會計估計、收入確認等方面的會計原則 存在不同的理解。 B.所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的、或需要對 未來事項作出假設(shè)?！裉貏e風(fēng)

27、險很少受到日?？刂频募s束，如果管理層未對特別風(fēng)險設(shè)計和實施控制，則審計人員應(yīng)當(dāng)認為被審單位內(nèi)部控制存在重大缺陷。,6.3.3檢查風(fēng)險對實質(zhì)性測試性質(zhì)、時間和范圍的影響●不論重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果如何,審計人員都應(yīng)對各重要賬戶或交易類別進行實質(zhì)性測試?！駥嵸|(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍最終取決于根據(jù)重大錯報風(fēng)險水平所確定的可接受的檢查風(fēng)險。因此，檢查風(fēng)險影響實質(zhì)性測試性質(zhì)、時間和范圍。,檢查風(fēng)險與實質(zhì)性測試性質(zhì)、時間和范圍的關(guān)系,6.3