財務制度-稅務專題

1、,新企業(yè)所得稅法及其實施條例深度解析與納稅籌劃,第四章 稅收優(yōu)惠,在稅收優(yōu)惠方面發(fā)生了較大變化 （1）取消了按企業(yè)性質設定稅收優(yōu)惠政策的做法； （2）在稅收優(yōu)惠的幅度方面發(fā)生了較大的變化 （3）以項目稅收優(yōu)惠為主,企業(yè)稅收優(yōu)惠為輔 （4）在稅收優(yōu)惠享受條件方面發(fā)生了較大的變化,,具體來講，新所得稅法稅收優(yōu)惠主要內容是：,增加了免稅收入農、林、牧、漁業(yè)項目減免稅 財稅[2008]149號財政部發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠

2、政策的農產品初加工范圍(試行)的通知.doc國稅函〔2008〕850號.國家稅務總局關于貫徹落實從事農、林、牧、漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關事項的通知.doc重點扶持公共基礎設施項目減免稅財稅[2008]116號國家稅務總局關于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》.doc附件：公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）.doc技術轉讓項目小型微利企業(yè)稅率優(yōu)惠政策 國稅函〔2008〕251號關于小型微

3、利企業(yè)所得稅預繳問題的通知.doc國稅函〔2008〕650號.國家稅務總局關于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知.doc,,具體來講，新所得稅法稅收優(yōu)惠主要內容是：,國家重點扶持高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠民族自治地區(qū)的稅收優(yōu)惠技術研發(fā)費的稅收優(yōu)惠 國稅發(fā)[2008]116號財政部 國家稅務總局 國家發(fā)展改革委關于公布公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)的通知.doc安置殘疾人員的稅收優(yōu)惠財稅[2

4、007]92號 財政部 國家稅務總局關于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知.doc 國稅發(fā)〔2007〕67號.國家稅務總局 民政部 中國殘疾人聯(lián)合會.doc創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠 財稅[2007]31號國家稅務總局關于促進創(chuàng)業(yè)投資企業(yè).doc,,具體來講，新所得稅法稅收優(yōu)惠主要內容是：,固定資產加速折舊稅收優(yōu)惠資源綜合利用方面稅收優(yōu)惠 財稅〔2008〕117號.財政部 國家稅務總局 國家發(fā)展改革委關于公布資源綜合利用企業(yè)所得稅

5、優(yōu)惠目錄(2008年版)的通知.doc附件：資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）.doc環(huán)境保護，節(jié)能節(jié)水項目減免稅 財稅〔2008〕115號.財政部 國家稅務總局 國家發(fā)展改革委關于公布節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)和環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)的通知.doc附件：環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）.doc企業(yè)購置環(huán)保、安全、節(jié)能節(jié)水設備抵免所得稅的優(yōu)惠

6、 財稅[2008]48號財政部、國家稅務總局關于執(zhí)行環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關問題的通知.doc附件：節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版） .doc,,第五章 源泉扣繳,征對非居民企業(yè)來源于中國境內的所得1、未設立機構、場所的；2、雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的。指定扣繳義務人的情形1、在中

7、國境內取得工程作業(yè)和勞務所得；2、沒有辦理稅務登記或者臨時稅務登記，且未委托中國境內的代理人履行納稅義務 ；3、未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報或者預繳申報的實行源泉扣除的所得應納稅額的計算1、股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得； 2、轉讓財產所得； 3、其他所得。,第六章 特別納稅調整,1、關聯(lián)企業(yè)交易的調整2、避稅地強制分配3、資本弱化條款4、一般反避稅條款附：國稅發(fā)[2009]2

8、號關于印發(fā)特別納稅調整實施辦法(試行)的通知.doc,,調整方法1、可比非受控價格法；2、再銷售價格法；　3、成本加成法；4、交易凈利潤法；　　5、利潤分割法；6、其他符合獨立交易原則的方法。成本分攤協(xié)議1、共同開發(fā)、受讓無形資產 ；2、共同提供、接受勞務 。預約定價安排,第七章 征收管理,在稅收征收管理方面發(fā)生了一些變化1、 明確了居民企業(yè)的匯總繳稅條件。2、 明確了非居民企業(yè)的匯總繳稅條件。,第八

9、章 附 則,1、過度條件2、過度內容3、過度辦法4、西部大開發(fā)企業(yè)5、5+1地區(qū)優(yōu)惠政策附1：文件\國發(fā)〔2007〕39號國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知.doc附2：文件\國務院國發(fā)[2007]40號關于經濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設立高新技術企業(yè)實行過渡性稅收優(yōu)惠的通知.doc附3: 文件\財稅[2008]1號財政部 國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知.doc,,三 新企業(yè)所得稅法與新

10、會計準則的主要差異,新頒布的《企業(yè)所得稅法》1 變化大：在企業(yè)收入與費用確認方面發(fā)生了不小的變化。 2 范圍廣：新會計準則今年開始在上市公司執(zhí)行，明年將有更多的企業(yè)執(zhí)行。3 難度大：新法與新會計準則同時實施，進一步加大了企業(yè)會計處理與稅法差異的難度。 如何理解差異和準確處理差異，是企業(yè)非常關注的問題！,,新《企業(yè)所得稅法》的變化使會計處理與稅法處理之間產生了新的差異，新所得稅法與會計制度、準則存在差異的最主要原因有

11、兩個： 一是制訂標準的主體和適用對象不同。 二是制訂標準的目標不同。,,新所得稅法與會計制度、準則存在差異 ：是客觀存在的，有其必然性，是無法消除的；不但過去存在、現(xiàn)在存在，將來仍然存在；不但中國存在，其他國家和地區(qū)都存在 ；因此，企業(yè)應正視差異存在的客觀性，采取積極的態(tài)度應對！,,新所得稅法實施后確實會產生新的差異，主要有以下幾種：1、新所得稅法第三十條規(guī)定： 企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)

12、人員所支付的工資，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。 舊法：允許加計扣除的費用只有“三新”開發(fā)費支出一項 新法：現(xiàn)在增加到兩項，產生了新差異。,,2、新所得稅法第四十五條規(guī)定：由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設立在實際稅負明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業(yè)的部分，應當計入該居民企業(yè)的當期收入。 舊法：這種

13、視同利潤分配的規(guī)定幾乎沒有 新法：企業(yè)發(fā)生上述情況時，就需要對會計上未分配的利潤進行納稅調整，會計與稅法處理上產生了新差異。,,3、新所得稅法第四十七條規(guī)定：企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排，而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。 舊法：無此項規(guī)定 新法：此項規(guī)定為稅務機關合理認定稅前 扣除應納稅所得額提供了強有力的法律依據(jù)，目的是防止企業(yè)虛擬費用支出。而一旦稅務機關進行了調整，在會計處理和

14、稅務處理上就產生了差異。,五 新企業(yè)所得稅法影響與應對策略,（一）匯總納稅對母分公司的影響（二）新稅收優(yōu)惠導向對企業(yè)的影響（三）新的扣除標準對企業(yè)的影響（四）反避稅條款對企業(yè)的影響,六 新企業(yè)所得稅帶來稅收籌劃新變化,1、過渡期的稅收籌劃2、稅收籌劃導向發(fā)生變化3、新法實施前的最后一次盛宴,稅收籌劃—— 企業(yè)賺 的第三種渠道,

15、,● (一)稅收籌劃的概念 稅收籌劃也叫納稅籌劃，是指在符合立法精神的前提下，納稅義務人、扣繳義務人利用稅法的特定條款和規(guī)定，借助一定的方法和實現(xiàn)技術，通過對經營活動、投資活動、理財活動的周密安排，實現(xiàn)稅款的節(jié)省。,一 企業(yè)為什么要進行稅收籌劃,,目 前 企 業(yè) 主 要 的 賺 錢 渠 道,,,咱是一般人，一步一個腳印搞經營。,大手筆資本運作，迅速做大！,,,賺錢還有 什么新招？,有,,稅收籌劃——

16、 企業(yè)賺錢的第三種渠道！,,（二）稅收籌劃的特征,請注意它的本質特征！,,一種節(jié)省稅款的方式,具有合法性,一種精心的納稅安排,非財務屬性,（三）稅收籌劃與避稅● 避稅，是指納稅人利用稅法規(guī)定上的漏洞、不足和缺陷，在納稅前采取合乎法律規(guī)定的方法規(guī)避或減輕稅收負擔的行為。避稅不符合國家的立法精神，但不違法，國家用反避稅措施對其加以限制。而稅收籌劃符合國家的立法精神，受國家保護和支持。,,,避

17、 稅,稅收籌劃,,,利用稅法漏洞國家采取反避稅,研究稅法 合理利用國家保護支持,,（四）企業(yè)進行稅收籌劃的必要性,(一)稅收籌劃有利于稅收杠桿作用的發(fā)揮,(二)稅收籌劃有利于提高企業(yè)財務管理水平,(三)稅收籌劃有利于企業(yè)提高經營效益,(四)稅收籌劃有利于提高企業(yè)依法納稅意識,,二、揭示稅收籌劃的內在規(guī)律 離不開納稅成本的的分類研究,企業(yè)納稅成本,稅款成本,辦稅成本,風險成本,,,,,,（一）稅款成本及其可控性分析

18、 稅款成本是指企業(yè)按稅法繳納稅款的多少。按照稅收強制性、無償性、固定性的特征，該成本是固定成本。因此，很多企業(yè)也認為該成本是不可變的。,（二）企業(yè)辦稅成本解析 辦稅成本即是用于辦理納稅事宜方面的成本支出。主要包括辦稅人員工資支出、購買相關辦稅工具、參加相關培訓及外聘稅務顧問支出。,（三）納稅風險成本及其類型 在企業(yè)運行過程中，納稅風險包括兩種類型，一是企業(yè)多交稅款的風險，二是企業(yè)違反稅法少交稅款而被罰款、滯納

19、金等的支出。,,三、稅收籌劃內在規(guī)律——稅收籌劃“兩大學說”,稅收籌劃具有較強的專業(yè)性，有著較為復雜的操作程序，但同時，它也是有規(guī)律的?？偨Y幾年來成功的籌劃案例，我認為稅收籌劃的個案基本上都遵循“變量引進”和“因素分析”兩大規(guī)律。,,● 所謂變量，就是影響稅收政策有差異化選擇、能夠引起稅額變化的要素。變量引進，就是納稅人采取合法的相應措施或辦法，引進部分原來沒有或改變原有的數(shù)值，從而影響稅收政策的差異化選擇、引起稅額變化，

20、達到最終引起稅額向有利于納稅人方向轉化。,（一）稅收籌劃的“變量引進學說”,稅收籌劃的變量大體可以分為五類 1、納稅人的注冊地點 2、納稅人的性質或組織形式 3、納稅人選擇的行業(yè) 4、企業(yè)資產、設備是否是國產產品 5、企業(yè)選用什么樣的從業(yè)人員,,● 因素，就是構成事物本質的成分，或者說是決定事物發(fā)展的原因或條件。因素分析，就是對那些影響稅額的條件（因素）進行分析，并通過一些稅收安排后

21、加以利用，從而達到節(jié)稅的目的。,（二）稅收籌劃的“因素分析學說”,,●特定稅收政策因素 ●稅收優(yōu)惠政策因素 ●稅制要素●計算公式中的內嵌因素 ●組織形式因素,影響稅收籌劃的“五大因素”,● 變量引進法和因素分析法“兩大學說”之間是相通的，變量引進中的變量也屬于因素分析中的因素，特別是在實際的操作中，兩者是密切聯(lián)系的。納稅人在運用這兩種理論模型時，要體現(xiàn)出靈活性。一方面從邏輯分析入手，從因素分析的角度找到稅收籌劃的空間，另

22、一方面，又要打破思維定式，進行跳躍式思維，從變量引進的角度，找到稅收籌劃的空間。,（三）稅收籌劃“兩大學說”的互相轉換,● 增值稅是我國稅制改革后的一個主要稅種，因此，也是企業(yè)進行稅收籌劃安排的主導稅種。增值稅的稅收籌劃，實際上就是利用稅收籌劃的基本原理，結合增值稅的相關政策，尋找籌劃空間的過程。,（四）增值稅的稅收籌劃,增值稅稅收實施細則修訂的背景,●為進一步完善稅制，積極應對國際金融危機對我國經濟的影響●近十年我國經濟不斷

23、高速發(fā)展，稅收收入增長為增值稅轉型提供了充足的財力。 ●近幾年的擴大增值稅抵扣范圍試點為增值稅轉型全面實施積累了豐富的經驗。,我國增值稅改革歷程,●　1994年，我國選擇采用生產型增值稅，一是出于財政收入的考慮，另外則是為了抑制投資膨脹。● 2004年7月1日，增值稅轉型試點在東北三省的裝備制造業(yè)等八大行業(yè)進行?！?2007年7月1日，試點范圍擴大到中部六省26個老工業(yè)基地城市的電力業(yè)、采掘業(yè)等八大行業(yè)。●

24、 2008年7月1日，試點范圍擴大到內蒙古自治區(qū)東部五個盟市和四川汶川地震受災嚴重地區(qū)。● 2008年11月10日，對外公布轉型方案，決定自2009年1月1日起施行增值稅制分為生產型、收入型和消費型三種類型,,我國增值稅改革歷程,增值稅制分為生產型、收入型和消費型三種類型 ● 生產型增值稅是指在計算增值稅時，不允許將外購固定資產的價款（包括年度折舊）從商品和勞務的銷售額中抵扣，由于作為增值稅課稅對象的增值額相當

25、于國民生產總值，因此將這種類型的增值稅稱作生產型增值稅。 ● 消費型增值稅是指允許納稅人在計算增值稅額時，從商品和勞務銷售額中扣除當期購進的固定資產總額。也就是說，廠商的資本投入品不算入產品增加值。這樣，從全社會的角度來看，增值稅相當于只對消費品征稅，其稅基總值與全部消費品總值一致，故稱消費型增值稅。,,生產型、收入型和消費型三種類型的特點及優(yōu)缺點,,,增值稅相關政策解析,1、增值稅實施細則主要作了哪些修訂？●

26、增值稅實施細則修訂的內容，主要包括四個方面： 一是結合增值稅轉型改革方案，對部分條款進行補充或修訂； 二是與營業(yè)稅實施細則銜接，明確混合銷售行為和兼營行為的銷售額劃分問題； 三是進一步完善小規(guī)模納稅人相關規(guī)定； 四是根據(jù)現(xiàn)行稅收政策和征管需要，對部分條款進行補充或修訂。,,增值稅相關政策解析,2、增值稅實施細則修訂涉及增值稅轉型改革部分的修訂情況？●

27、　此次增值稅轉型改革方案的核心是允許企業(yè)新購入的機器設備所含進項稅額在銷項稅額中抵扣。為保證方案落實到位，在增值稅實施細則中對一些具體問題予以明確。 一是明確除專門用于非應稅項目、免稅項目等的機器設備進項稅額不得抵扣外，包括混用的機器設備在內的其他機器設備進項稅額均可抵扣； 二是明確不動產在建工程不允許抵扣進項稅額，并對其概念進行了界定； 三是根據(jù)其上位法授權，將不得抵扣進項稅額的納稅人

28、自用消費品，具體明確為應征消費稅的游艇、汽車和摩托車。,,增值稅相關政策解析,3、增值稅小規(guī)模納稅人標準和相關規(guī)定作了哪些調整？ ● 增值稅小規(guī)模納稅人標準和相關規(guī)定的調整主要包括兩方面： 一是將現(xiàn)行工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人銷售額標準分別從100萬元和180萬元降為50萬元和80萬元； 二是將現(xiàn)行年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)統(tǒng)一按小規(guī)模納稅人納稅的規(guī)定

29、，調整為年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人（自然人）繼續(xù)按小規(guī)模納稅人納稅，而非企業(yè)性單位和不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可以自行選擇是否按小規(guī)模納稅人納稅。 新舊增值稅實施條例對比分析表.doc,,● 營業(yè)稅，是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產，或銷售不動產的單位和個人所得營業(yè)額征收的一種流轉稅。營業(yè)稅涉及的行業(yè)較為廣泛，因此，也是納稅

30、人進行稅收籌劃的重點稅種。進行營業(yè)稅稅收籌劃的過程，實際上就是對營業(yè)稅現(xiàn)行稅收政策綜合運用的過程。,（五）營業(yè)稅的稅收籌劃,,營業(yè)稅相關政策解析,為了適應拉動內需、配合增值稅轉型的需要，國務院總理溫家寶于2008年11月10日簽署了第540號國務院令，公布了新修訂的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》。2008年12月15日，財政部、國家稅務總局以財政部和國家稅務總局令第52號，發(fā)布了新修訂的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（簡稱新

31、細則），并規(guī)定與修訂后的《營業(yè)稅暫行條例》一起從2009年1月1日開始實施。 營業(yè)稅新舊暫行條例條文對比表.doc,,,新修訂的營業(yè)稅細則的重大變化,拓寬了視同銷售范圍 1.將無償贈送土地使用權納入征稅范圍； 2. 首次將個人無償贈送其他單位或者個人的不動產或者土地使用權行為納入了視同銷售范圍。 3. 增加了 “財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形”。 4、刪除了原細則中關于“轉讓不動產有

32、限產權或永久使用權，視同銷售不動產”的規(guī)定。,,● 財政部 國家稅務總局第52號令營業(yè)稅暫行條例實施細則第五條 納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應稅行為：　?。ㄒ唬﹩挝换蛘邆€人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人；　?。ǘ﹩挝换蛘邆€人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；　　（三）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形?！?營業(yè)稅暫行條例實施細則財法字[1993]第40號 第四條 　

33、條例第一條所稱提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產，是指有償提供應稅勞務、有償轉讓無形資產或者有償轉讓不動產所有權的行為(以下簡稱應稅行為)。但單位或個體經營者聘用的員工為本單位或雇主提供應稅勞務，不包括在內。 　　 前款所稱有償，包括取得貨幣、貨物或其他經濟利益。 　　 單位或個人自己新建(以下簡稱自建)建筑物后銷售，其自建行為視同提供應稅勞務。 　　 轉讓不動產有限產權或永久使用權，以及單位將不動產無償贈與他人，視同銷售不動