商譽本質(zhì)探源與計量展望.pdf

1、　　有關(guān)商譽會計處理的一切問題都是由商譽的確認(rèn)引起的。商譽歷來被分為自創(chuàng)商譽與外購商譽，自創(chuàng)商譽不予確認(rèn)，確認(rèn)并進(jìn)行會計計量的是外購商譽。所有關(guān)于商譽的會計準(zhǔn)則都圍繞外購商譽而制定，企業(yè)兼并收購成為商譽會計準(zhǔn)則發(fā)展的基本動因，這是受經(jīng)濟環(huán)境和計量手段所制約的結(jié)果。在理論和實務(wù)領(lǐng)域里，“商譽”與“外購商譽”的混淆表述使得商譽的概念已經(jīng)被偷換為外購商譽，然而，外購商譽的后續(xù)計量方式無論是按期攤銷、長期掛賬還是減損測試，始終不能自圓其說。這促

2、使本文對商譽的概念及其所依托的會計理論進(jìn)行追蹤溯源，是否在一開始就隱藏著對商譽本質(zhì)的某種誤解呢？商譽的本質(zhì)究竟是什么？自創(chuàng)商譽應(yīng)否確認(rèn)？又如何確認(rèn)？
　　本文旨在探尋商譽的核心本質(zhì)，在重新認(rèn)識商譽本質(zhì)的基礎(chǔ)上對商譽的會計計量進(jìn)行初步展望。對此，本文從四個方面進(jìn)行了論述：
　　首先，文獻(xiàn)述評部分分別從理論發(fā)展和準(zhǔn)則變遷兩個方面回顧和評述了人們對商譽會計的認(rèn)識。會計準(zhǔn)則的變遷是基于商譽會計處理的經(jīng)濟后果而不是基于對商譽本質(zhì)認(rèn)識的

3、突破，由于對商譽本質(zhì)的疏離，商譽會計始終存在瓶頸和爭議。本文進(jìn)而分析了學(xué)術(shù)界對商譽本質(zhì)的誤解和對商譽會計研究的誤區(qū)。
　　接著，針對FASB 1999年征求意見稿對外購商譽構(gòu)成要素的分析，本文發(fā)現(xiàn)，外購商譽的概念及其所依托的價值理論存在矛盾，這注定了外購商譽的會計處理陷入困境。本文認(rèn)為，商譽是變化和不可轉(zhuǎn)讓的，客觀地說，外購只是商譽價值實現(xiàn)的一種形式，而不是商譽的本質(zhì)。
　　第三部分則力求進(jìn)一步透視商譽的本質(zhì)。本文選擇馬歇爾

4、新古典經(jīng)濟學(xué)價值論的角度透視商譽的價值淵源，推演出商譽的本質(zhì)是自創(chuàng)價值，進(jìn)而將自創(chuàng)商譽劃分為“外圍商譽”和“核心商譽”，財務(wù)資本和人力資本的協(xié)同效應(yīng)之下產(chǎn)生和凝結(jié)的剩余價值，就是核心商譽的來源，而核心商譽的結(jié)果，就是為企業(yè)帶來持續(xù)的超額盈利。
　　最后，本文基于前述對商譽本質(zhì)的探討，對商譽的計量做出展望。商譽計量的重心應(yīng)當(dāng)指向“核心商譽”，本文提出轉(zhuǎn)化“外圍商譽”，評估“核心商譽”的總體計量模式，進(jìn)而對“核心商譽”提出“先定性，后