稅制結(jié)構(gòu)變遷、效應及優(yōu)研究.pdf

1、近年來，雖然世界多國推出了旨在促進經(jīng)濟增長的所謂“減稅”措施，但縱觀各國宏觀稅負的變化，以OECD為代表的發(fā)達國家保持了相對穩(wěn)定；而多數(shù)發(fā)展中國家甚至出現(xiàn)了上升。因此，自20世紀80年代推出，綿延至今的世界減稅浪潮在本質(zhì)上是一次“稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整與優(yōu)化”。如果以19世紀末作為現(xiàn)代稅制的起源，那么現(xiàn)代稅制已經(jīng)歷了100多年的發(fā)展歷程。盡管各國在地理位置、語言文化和經(jīng)濟政治制度等方面存在較大差異，但稅制結(jié)構(gòu)的變動卻是一個普遍現(xiàn)象。成熟市場經(jīng)濟

2、國家稅制結(jié)構(gòu)變遷的經(jīng)驗顯示，一國的稅制結(jié)構(gòu)多數(shù)是在經(jīng)歷了大幅波動后趨于穩(wěn)定，而稅制結(jié)構(gòu)的每次大幅調(diào)整都是前期經(jīng)濟快速發(fā)展和政治思想轉(zhuǎn)變雙重作用的結(jié)果。稅制結(jié)構(gòu)就是在不斷適應經(jīng)濟社會環(huán)境變化的要求，進行調(diào)整優(yōu)化中向前演進，以更好地服務于政府的公平與效率目標。稅制結(jié)構(gòu)問題同樣是我國稅制改革的焦點。1994年分稅制改革形成的稅制結(jié)構(gòu)雖然幾經(jīng)調(diào)整，但仍不適應快速發(fā)展的宏觀經(jīng)濟。2008年席卷全球的金融風暴使我們更加認識到稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整的緊迫性和必

3、要性。在總體認識日漸統(tǒng)一和清晰時，我們對稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整方向的認識卻仍有些混亂。①中國稅制改革與經(jīng)濟體制改革一樣，已走過了30多年的發(fā)展歷程，從只有幾個簡單的稅種發(fā)展成為多稅種多層次的復合稅制，形成了相對規(guī)范的稅制結(jié)構(gòu)。與發(fā)達國家相比，我國的稅制結(jié)構(gòu)波動較為頻繁且劇烈，這是由轉(zhuǎn)型時期的社會經(jīng)濟發(fā)展狀況所決定的，但這種波動沒有很好地遵循經(jīng)濟發(fā)展、生產(chǎn)結(jié)構(gòu)、征管能力及社會需求等客觀條件的演進規(guī)律，而是更多的受“效率優(yōu)先、兼顧公平”等政策方針以及

4、政府間收入競爭等意外沖擊的影響，致使稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整未能有效地發(fā)揮促進經(jīng)濟增長和增加社會公平的作用。稅制結(jié)構(gòu)變動的宗旨是稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化，優(yōu)化的目的在于更好地滿足經(jīng)濟社會發(fā)展的要求。而目前我國的稅制結(jié)構(gòu)及其調(diào)整一定程度上違背了稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化的目標，損失了效率又不利于公平。因此，本文在確定我國稅制結(jié)構(gòu)變動的優(yōu)化方向之前，先要完成以下問題的基礎研究工作：稅制結(jié)構(gòu)變動的類型與衡量方法有哪些?稅制結(jié)構(gòu)變動存在哪些影響因素以及這些因素內(nèi)在的邏輯關系是怎樣

5、的?分稅制改革以來，我國稅制結(jié)構(gòu)變動呈現(xiàn)出何種特征?主導稅制結(jié)構(gòu)變動的因素是什么?經(jīng)濟增長對稅制結(jié)構(gòu)變動是否存在門限效應?經(jīng)濟增長最大化下，我國31個省、自治區(qū)和直轄市的最優(yōu)間接稅系占比是多少?不同稅種對經(jīng)濟增長的影響程度存在如何差異?現(xiàn)階段，我國個人所得稅的再分配效應如何?個人所得稅在不同行業(yè)間是否發(fā)揮了不同的收入調(diào)節(jié)作用?稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化是一個不斷向前推進并不斷變化的系統(tǒng)工程。不同時期稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化的目標不完全相同，這是由國家所處一定歷史

6、時期的社會經(jīng)濟發(fā)展所決定的。新一輪稅制改革的重點在于如何通過稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整實現(xiàn)稅收公平與效率目標的兼顧。本文通過梳理稅制結(jié)構(gòu)的變遷歷史可以使我們探究稅制變革背后的驅(qū)動力量以及未來稅制的發(fā)展趨勢；通過對我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)變動經(jīng)濟增長與收入分配效應的研究可以為稅制結(jié)構(gòu)科學、合理的設計提供理論依據(jù)，為我國即將進行的稅制改革提供參考。
　　 本研究分為八個部分：第1章為引言。主要介紹了研究問題的緣起，文章的研究方法和研究思路，并界定了文中涉

7、及的相關概念。第2章為文獻綜述。梳理了稅制結(jié)構(gòu)變動的影響因素、稅制結(jié)構(gòu)變動的經(jīng)濟增長與收入分配效應、中國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)存在的問題及優(yōu)化方面的理論與實證研究。第3章為稅制結(jié)構(gòu)變動的理論分析。本章首先根據(jù)稅制結(jié)構(gòu)特征對稅制結(jié)構(gòu)進行分類，并介紹了稅制結(jié)構(gòu)變動的大幅-自然波動、大幅-沖擊波動、小幅-自然波動和小幅-沖擊波動四種類型和稅制結(jié)構(gòu)變動的兩種衡量方法。其次，闡述了影響稅制結(jié)構(gòu)變動的經(jīng)濟、政治和制度文化三大因素。最后，在前述分析的基礎上，形

8、成了稅制結(jié)構(gòu)變動對經(jīng)濟增長的影響機理與理論模型以及稅制結(jié)構(gòu)變動對收入分配的作用機制，為后文的實證分析提供理論依據(jù)。第4章為稅制結(jié)構(gòu)變動的歷史考察與因素分析。本章梳理了西方發(fā)達國家、轉(zhuǎn)型國家以及中國稅制結(jié)構(gòu)變動的歷程，將這些國家的稅制結(jié)構(gòu)變動劃分為大幅波動和小幅調(diào)整兩個階段，分析了不同階段稅制結(jié)構(gòu)變動的具體情況，得出結(jié)論性啟示：現(xiàn)代稅制結(jié)構(gòu)變遷的根本原因在于經(jīng)濟、政治文化與制度條件的變化，稅制結(jié)構(gòu)是在不斷適應經(jīng)濟和社會環(huán)境變化的要求，不斷

9、進行調(diào)整優(yōu)化中向前演進。從歷史上看，經(jīng)濟發(fā)展水平是決定稅制結(jié)構(gòu)變遷的根本原因，政治、制度因素是稅制結(jié)構(gòu)變動的推動力量。稅制結(jié)構(gòu)的每次大幅調(diào)整都是前期經(jīng)濟快速發(fā)展加之當時政治思想轉(zhuǎn)變雙重作用的結(jié)果，而稅制結(jié)構(gòu)的小幅調(diào)整則是在穩(wěn)定的經(jīng)濟基礎上，更多受一國政治思想(執(zhí)政理念)的影響。第5章為中國稅制結(jié)構(gòu)變動影響因素的實證檢驗。本章在稅制結(jié)構(gòu)變動指數(shù)測算的基礎上，對1997～2007年稅制結(jié)構(gòu)變動的特征進行了現(xiàn)實描述，并運用面板門限模型檢驗了稅

10、制結(jié)構(gòu)變動的主導動因。結(jié)果表明：與稅種結(jié)構(gòu)波動相比，稅系結(jié)構(gòu)相對穩(wěn)定，波動幅度較小。稅種結(jié)構(gòu)受制于經(jīng)濟、政治等因素的影響；而稅系結(jié)構(gòu)更多地受經(jīng)濟條件的制約，如經(jīng)濟發(fā)展、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和開放度的擴大等，政治因素并不改變整體的稅系格局。分稅制改革以來，出口退稅以及中央與地方的稅收劃分的頻繁調(diào)整主導了稅種結(jié)構(gòu)變化，稅收相關政策沒有按照經(jīng)濟發(fā)展要求調(diào)整結(jié)構(gòu)，致使稅制改革滯后于經(jīng)濟體制改革，我國構(gòu)建雙主體稅種的目標并未取得顯著成效。第6章為中國稅制

11、結(jié)構(gòu)變動的經(jīng)濟增長效應。本章先對我國稅制結(jié)構(gòu)變動與經(jīng)濟增長進行了描述性分析，進而檢驗了稅制結(jié)構(gòu)變動的經(jīng)濟增長效應。實證結(jié)果表明：各稅種對經(jīng)濟的扭曲程度由大到小依次為企業(yè)所得稅-個人所得稅-消費稅-營業(yè)稅-增值稅；稅系結(jié)構(gòu)對經(jīng)濟增長的作用因時因地而異，且與經(jīng)濟增長之間存在顯著的非線性關系，多數(shù)地區(qū)的間接稅系占比過高，不利于經(jīng)濟增長；雖然目前我國間接稅系占比呈現(xiàn)出逐年下降的變動趨勢，但這種變化源于對經(jīng)濟扭曲程度最小的增值稅、扭曲程度最大企業(yè)

12、所得稅占比的下降、上升，反而不利于經(jīng)濟的快速發(fā)展。第7章為中國稅制結(jié)構(gòu)變動的收入分配效應。本章首先將收入(貧富)差距分為收入、消費和財產(chǎn)三個層面，并分析了稅系和稅種調(diào)節(jié)收入(貧富)差距的作用機制。結(jié)論表明無論在收入、消費還是財產(chǎn)層面，稅制結(jié)構(gòu)調(diào)節(jié)收入分配的功能較弱。其次，基于調(diào)研數(shù)據(jù)，運用基尼系數(shù)衡量了全樣本及不同行業(yè)樣本的個人所得稅再分配效應。結(jié)果表明：雖然個人所得稅的再分配效應不斷增強，但這只是限于工資薪金所得，如將其推廣至全部收入

13、所得，個人所得稅的再分配就會大打折扣；個人所得稅在制造業(yè)中再分配效應較強，而在金融業(yè)、居民服務業(yè)中較弱。第8章為中國稅制結(jié)構(gòu)變動的優(yōu)化方向。稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化首先要確定優(yōu)化的目標，在保證政府財政收入的同時，兼顧資源的優(yōu)化配置和收入的公平分配。具體優(yōu)化方向：一是應根據(jù)各地區(qū)的最優(yōu)間接稅系比值因地制宜的調(diào)整稅系結(jié)構(gòu)，并構(gòu)建社會保障稅系；二是在稅種結(jié)構(gòu)優(yōu)化方面，縮小企業(yè)所得稅規(guī)模，提高個人所得稅相對占比；擴大增值稅征稅范圍，完善抵扣鏈條；適當調(diào)整消

14、費稅征收范圍，合理平衡部分應稅品的稅收負擔水平；完善房產(chǎn)稅和資源稅等。
　　 本文在以下五個方面有所嘗試和創(chuàng)新：一是從稅制結(jié)構(gòu)變動的幅度和原因兩個角度將稅制結(jié)構(gòu)變動類型劃分為大幅一自然波動、大幅一沖擊波動、小幅一自然波動和小幅一沖擊波動四種，以此將發(fā)達國家、轉(zhuǎn)型國家以及中國的稅制結(jié)構(gòu)變動歷程劃分為不同階段，分析各階段的具體特征。二是構(gòu)建“稅制結(jié)構(gòu)變動指數(shù)”來衡量稅制結(jié)構(gòu)的波動程度，運用面板門限模型實證分析了1997～2007年我

15、國稅制結(jié)構(gòu)變動的主導動因。三是通過參數(shù)和非參數(shù)方法檢驗了稅系結(jié)構(gòu)變動與經(jīng)濟增長的非線性關系，并計算出各地區(qū)稅系結(jié)構(gòu)變動的經(jīng)濟增長彈性以及經(jīng)濟增長最大化下的最優(yōu)稅系結(jié)構(gòu)。四是運用面板模型檢驗了稅種結(jié)構(gòu)變動的經(jīng)濟增長效應，并將各稅種對經(jīng)濟的扭曲程度由大到小排序，依次為企業(yè)所得稅-個人所得稅-消費稅-營業(yè)稅-增值稅。五是基于Q市的調(diào)研數(shù)據(jù)，運用基尼系數(shù)衡量了全樣本及不同行業(yè)樣本的個人所得稅再分配效應，并進行個人所得稅再分配效應的行業(yè)與國際比較