會計畢業(yè)論文 淺析施工企業(yè)內部會計控制

1、（）,淺析施工企業(yè)內部會計控制,【摘 要】: 本文從對施工企業(yè)內部會計控制的認識出發(fā),深刻理解內部會計控制的內涵,闡述建立和完善施工企業(yè)內部會計控制的必要性,分析我國目前施工企業(yè)內部會計控制存在的問題及原因,提出建立和完善內部會計控制的對策及要求。,【關鍵詞】:施工企業(yè) 內部會計控制 問題及對策,目 錄,一、內部會計控制理論論述(一)內部會計控制的含義(二)建立和完善內部會計控制的必要性二、我國施工企業(yè)內部會計控制的現(xiàn)

2、狀、存在問題及成因分析(一)我國施工企業(yè)內部會計控制的現(xiàn)狀及存在的問題(二)我國施工企業(yè)內部會計控制存在問題的原因分析,三、完善施工企業(yè)內部會計控制的措施(一)提高對內部會計控制的認識、樹立科學的內部會計控制觀念(二)完善我國施工企業(yè)治理結構(三)營造良好的企業(yè)內部會計控制環(huán)境四、案例分析——某地質工程勘察設計研究院內部會計控制分析(一)加強成本意識管理(二)建立健全成本費用內控制度(三)建立完善的責任

3、成本管理體系(四)成立投資管理中心,提高資本運營效益參考文獻,面對企業(yè)化經(jīng)營,為使經(jīng)濟快速發(fā)展,我國對施工企業(yè)進行了一系列的結構調整。從總體看,發(fā)展態(tài)勢良好,但部分施工企業(yè)未建立、健全內部會計控制制度,對資金的收支缺乏統(tǒng)一的籌劃和控制,導致現(xiàn)金流量不平衡、成本費用欠約束、會計報表信息嚴重失真等問題,由于不同的企業(yè)、單位,其經(jīng)營方式、范圍、規(guī)模及組織結構等各不相同,內部會計控制的手段和方法必然存在多樣性和復雜性,因此要在施工企業(yè)建

4、立一套科學、完整的內部會計控制制度并不是一蹴而就的,而是一項長遠而重大的系統(tǒng)工程,一、內部會計控制理論論述,(一)內部會計控制的含義 內部控制是企業(yè)管理者為了確保法律、法規(guī)以及經(jīng)營方針、政策的貫徹落實,保護財產(chǎn)、物資的安全和完整,保證財務會計信息和其他相關信息的真實性、準確性、及時性和可靠性,避免或降低各種風險,促進企業(yè)經(jīng)營管理水平的不斷提高,實現(xiàn)既定的目標,對所屬企業(yè)和人員的行為進行制約和規(guī)范,對所擁有的資金和財產(chǎn)進行維護和有效利用

5、實施的一系列方法、程序和制度的總稱,是一種自我檢查、自我調整和自我制約的系統(tǒng)。內部控制作為一項重要的管理職能和市場經(jīng)濟的基礎工作,是隨著經(jīng)濟和企業(yè)的發(fā)展而不斷發(fā)展的動態(tài)系統(tǒng)。內部控制包括內部會計控制和內部管理控制兩個子系統(tǒng)。,內部會計控制作為內部控制的子系統(tǒng)是指企業(yè)為了提高會計信息質量,保護資產(chǎn)的安全、完整,確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。內部會計控制主要包括不相容職務相互分離控制、授權批

6、準控制、會計系統(tǒng)控制、預算控制、財產(chǎn)保全控制、風險控制、內部報告控制、電子信息技術控制等。,(二)建立和完善內部會計控制的必要性,1、建立和完善內部會計控制是提高企業(yè)經(jīng)濟效益的 客觀需要對于所有者來說,其最關心的是其投入資本的安全性和收益性,即實現(xiàn)資本保值、增值的目標,而這一目標的實現(xiàn)必須有有效的內部會計控制制度作保障。對于經(jīng)營者而言,內部會計控制制度也是其履行受托經(jīng)濟責任,實現(xiàn)企業(yè)目標的重要保證。通過建立健全有效的內部會

7、計控制制度能夠協(xié)調所有者和經(jīng)營者之間 的利益沖突,使雙方建立起相互信任的關系,既能夠規(guī)范經(jīng)營者的行為,也能夠促使所有者建立一種科學合理的激勵與約束機制,以調動經(jīng)營者管理好企業(yè)、賺取利潤的積極性,從而促使現(xiàn)代企業(yè)平衡、穩(wěn)定、協(xié)調地發(fā)展。,2、建立和完善內部會計控制是落實《會計法》等相關法律法規(guī)的必然要求,為進一步規(guī)范企業(yè)的會計核算行為和相關信息的披露,加強企業(yè)的會計控制,提高會計信息的相關性和可靠性,我國已相繼頒布和實施了有關的會計

8、行政法規(guī)、企業(yè)會計制度和企業(yè)會計準則,正在實施的新的《會計法》明確要求各單位必須加強內部會計控制,建立健全內部會計控制制度,以保證會計信息的真實性與合法性。,3、建立和完善內部會計控制是參與國際競爭的迫切需要,隨著社會生產(chǎn)力的發(fā)展和科學技術的進步,信息技術高度發(fā)展,全球經(jīng)濟一體化的進程加速。我國企業(yè)面臨來自外部世界特別是跨國公司的激烈競爭,這一經(jīng)濟現(xiàn)實迫切要求企業(yè)必須盡快建立健全有效的內部會計控制制度,提高經(jīng)營管理的效率和效果,以便在激

9、烈的國際競爭中立于不敗之地,并與國際慣例接軌。因此,從長遠發(fā)展來看,建立內部會計控制制度也是一種必然選擇。,二、我國施工企業(yè)內部會計控制的現(xiàn)狀及成因分析,(—)我國施工企業(yè)內部會計控制的現(xiàn)狀第一，貨幣資金收付和保管業(yè)務的授權批準不規(guī)范，不相容職務沒有徹底分離，相關機構和人員缺乏相互制約、相互監(jiān)督第二，實物資產(chǎn)管理的崗位責任制不規(guī)范，財產(chǎn)驗收入庫、領用、發(fā)出、盤點、保管和處理等關鍵環(huán)節(jié)存在很大漏洞，財產(chǎn)被盜、毀損、流失比較嚴重。第三

10、，企業(yè)內部各管理層超越授權范圍行使職權，經(jīng)辦人員超越授權范圍辦理業(yè)務現(xiàn)象時有發(fā)生。,第四，建筑工程項目決策程序不規(guī)范。相關機構和人員的職責權限不明確，工程項目預算、投招標、質量管理等環(huán)節(jié)控制乏力，導致決策失誤及工程發(fā)包、承包、施工、驗收過程中存在舞弊行為。第五，采購與付款業(yè)務的機構和崗位設置控制程序不完善，資金使用的隨意性，采購業(yè)務中弄虛作假，吃“回扣”等現(xiàn)象較為嚴重；不重視應付賬款的管理，部分企業(yè)沒有建立預付賬款和定金的授權審批制

11、度。第六，預算的編制、審定、下達、執(zhí)行程序不規(guī)范，分析和控制差異不及時，改進措施滯后且無力，影響了預算的完成或超額完成。,2、項目經(jīng)理責任制不完善，制約了內部會計控制施工企業(yè)實行以項目經(jīng)理為核心的負責制，在施工項目的建設中起到了一定的促進作用，但與之相適應的會計核算體制和約束機制不配套，企業(yè)管理層與項目經(jīng)營層關系不協(xié)調，出現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)理對項目經(jīng)理過度授權，使項目經(jīng)理部自主權過大，企業(yè)內部缺乏有效的監(jiān)督約束措施。而項目的會計人員又受到項

12、目經(jīng)理的領導，項目經(jīng)理往往要求會計人員按其愿望進行會計核算，揮霍浪費，虛列工程成本，謀取個人利益，會計人員出于自身利益考慮，不敢加以制止，嚴重損害了企業(yè)整體利益。,3、內部審計獨立性缺失審計的獨立性是審計人員客觀、公正的進行審查和做出審計結論的保證。然而，很多施工企業(yè)的審計部門并沒有和財務部門完全分開，內部審計直接由會計部門領導，或者內部審計人員由會計人員兼任，審計人員的獨立性削弱，導致審計工作受各方面利益的牽制，審計工作也只是流于形

13、式，審計結果也就失去了真實性和客觀性。而且在某些施工企業(yè)中，內部審計機構和人員還要受項目經(jīng)理的領導，無法發(fā)揮其監(jiān)督保障作用，導致財務報表虛假、企業(yè)內部腐敗問題屢禁不止等現(xiàn)象層出不窮。,4、會計人員素質不高目前，施工企業(yè)內部會計人員的素質相對而言不能滿足施工企業(yè)發(fā)展的要求。企業(yè)會計隊伍中高學歷、高層次的會計人員所占比重較小，真正科班出身的會計人員不是很多，有些靠人情關系混進會計隊伍的人員，甚至不具備從業(yè)資格，卻仍然呆在會計崗位上，導致企

14、業(yè)會計人員整體知識結構、學歷水平和業(yè)務水平偏低。同時，由于施工行業(yè)具有分散性、流動性大的特點，導致會計從業(yè)人員的思想教育、理論和業(yè)務培訓得不到保障，再加上企業(yè)管理層對會計人員的培訓本身就不夠重視，即便偶爾開展一些培訓活動，往往也是流于形式，根本起不到提高會計人員素質的作用。,(二)我國施工企業(yè)內部會計控制存在問題的原因分析,從我國的實際情況來看,施工企業(yè)內部會計控制還存在問題,沒有起到實際作用,其主要原因在于: 1、企業(yè)負責人不重視

15、2、企業(yè)內部控制環(huán)境的建設不好3、風險意識不夠4、信息流動與溝通不順暢5、內部監(jiān)督失效,1、企業(yè)負責人不重視內部會計控制制度形同虛設或只對下不對上。而且,在激烈競爭的壓力下,許多企業(yè)更注重業(yè)務發(fā)展,追求經(jīng)濟目標的實現(xiàn),沒有建立與當前形勢相適應的、強有力的管理制度和監(jiān)督制約機制,一定程度上放松了內部管理,未能處理好發(fā)展與管理的關系。,2、企業(yè)內部控制環(huán)境的建設不好對于我國的絕大多數(shù)施工企業(yè)來說,在實際工作中,真正的控制環(huán)境并未建

16、立。比如,董事會的監(jiān)控作用薄弱,經(jīng)常只有一個“虛職”,且缺少必要的常設機構；實施公司經(jīng)營決策的董事會與從事公司日常經(jīng)營事務的總經(jīng)理班子在企業(yè)的實際管理中職責重復。,3、風險意識不夠控制和風險的概念緊密相連,在企業(yè)日常的內部會計控制過程中也應該時時對風險進行分析和評估,才能將內部會計控制目標無法達成的風險降至最低。特別是當企業(yè)內外部環(huán)境發(fā)生變化時,風險最容易發(fā)生,因此企業(yè)應加強對環(huán)境改變時的事務管理。,4、信息流動與溝通不順暢一個良好

17、的信息系統(tǒng)有助于提高內部會計控制的效率和效果。企業(yè)應按自己的情況,在某種形式及某個時間之內,辨別、取得適當?shù)男畔?并加以溝通,使員工順利履行其職責。員工都必須了解內部會計控制制度的有關內容以及自己在控制制度中所扮演的角色、所擔負的責任以及所負責的活動怎樣與他人的工作發(fā)生關聯(lián)等。,5、內部監(jiān)督失效監(jiān)督是一種隨著時間的推移而評估制度執(zhí)行質量的過程。在內部會計控制的監(jiān)督過程中,內部審計發(fā)揮著重要作用,它是企業(yè)監(jiān)督內部會計控制環(huán)節(jié)的主要力量。

18、目前大部分施工企業(yè)內部審計人員的素質參差不齊,許多企業(yè)的內部審計部門甚至形同虛設,不能發(fā)揮其應有的作用。,三、完善施工企業(yè)內部會計控制的措施,(—)提高對內部會計控制的認識、樹立科學的內部會計控制觀念首先得提高會計人員素質。會計人員素質是加強內部會計控制的關鍵,企業(yè)要通過科學合理的聘用、培訓、輪崗、考核、獎勵、晉升、淘汰等辦法,提高財會人員整體素質。要建立考核、獎勵、晉升、淘汰機制,定期對會計人員進行業(yè)績、道德品質、思想操守等綜合考核

19、,獎優(yōu)罰劣,充分激發(fā)會計人員的積極性和責任感。,其次是加強企業(yè)環(huán)境建設。完善公司治理結構,創(chuàng)造良好的控制環(huán)境,按照現(xiàn)代企業(yè)制度,建立完善的公司治理結構。 再次是加強系統(tǒng)的風險評估。樹立風險意識,針對各個風險控制點,建立有效的風險管理系統(tǒng),通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施,對財務風險和經(jīng)營風險進行全面防范和控制。最后加強信息的溝通和實施有效的監(jiān)督。嚴格控制信息系統(tǒng)的流程,傳遞真實可靠的信息,精確完整的數(shù)據(jù);強

20、化會計信息系統(tǒng)的維護管理,保證按照企業(yè)會計信息的處理程序進行運作;加強病毒防治措施,保證會計信息的安全完整。,（二）完善我國施工企業(yè)治理結構完善公司治理結構，。主要從內部會計控制方面加強建設：第一是完善會計控制體系；第二是實行內部會計委派制度；第三是健全內部審計制度；第四是加強建筑施工預算控制。,(三)營造良好的企業(yè)內部會計控制環(huán)境,1、控制環(huán)境建設從控制環(huán)境包括的內容來看,一方面,企業(yè)管理當局需要改變和加強對風險控制和管

21、理的重視程度,加強經(jīng)營管理觀念等;另一方面,要提高企業(yè)內部審計的地位,保證內部審計的獨立性和權威性,審計部門的設置應該高于其他職能部門,同時要把提升內部審計的職能,從查錯防弊提升到對公司管理作分析和提建議,3、控制程序建設首先；建立不相容職務相分離制度， 按照不相容職務相分離的控制程序原則,企業(yè)要求合理設置會計及相關工作崗位,明確職責權限,形成相互制衡機制。不相容職務主要包括:授權批準與業(yè)務經(jīng)辦分離,業(yè)務經(jīng)辦與會計記錄分離,會計記錄

22、與財產(chǎn)保管分離,業(yè)務經(jīng)辦與業(yè)務稽核分離,授權批準與監(jiān)督檢查分離等。通過不相容職務分離,能夠使內部會計控制得到實施,有效保證會計信息的真實完整。,其次；建立授權批準控制制度，授權批準控制是指員工必須經(jīng)過授權批準才能對有關經(jīng)濟業(yè)務進行處理,其主要目的在于保證交易是管理在其授權范圍內授權才產(chǎn)生的。授權批準制度要求企業(yè)制定相關辦法,明確規(guī)定涉及會計及相關工作的授權批準的范圍、權限、程序和責任等內容,并規(guī)定企業(yè)內部各級人員必須在授權范圍內行使職權

23、和承擔責任。,4、結合行業(yè)特點建設施工企業(yè)的工程工期長短不一,具有工程分散、野外作業(yè)的特點,導致難以設置有形或像樣的倉庫,而工程所需材料種類多,施工技術水平高低不同,難以準確確定應用材料的數(shù)量和金額。施工企業(yè)一般都是以項目為單位進行生產(chǎn)經(jīng)營管理,每個項目又有自身的特定,與其他持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)有所不同。但施工企業(yè)仍然可以建立內部控制,形成有效的內部約束機制。結合施工企業(yè)的特點,重點從以下幾個方面加強內部控制建設,首先,健立健全貨幣資金管理

24、控制制度，按照《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定,企業(yè)在財務上分設會計和出納崗位,會計人員負責賬務的記錄與核算,出納人員購買、保管及使用現(xiàn)金支票,收付或管理現(xiàn)金、銀行存款、有價證券等。財務印章應分開保管,出納人員不得兼任稽核、收入、支出、債權、債務賬目的登記工作。其次,建立健全應收賬款控制制度 ，在應收賬款控制,制度的建立上,財務部門和經(jīng)營部門具有不同的職責,相互制約。經(jīng)營部門負責應收賬款的催收工作,在工程完工后一個月內做好工程價款的決算及結

25、算工作。財務部門負責債權債務的管理工作,通過對賬齡的分析對經(jīng)營部門提出建議。財務部門評價客戶資信程度,做好應收賬款帳齡分析,了解債務人現(xiàn)狀,確定需要注銷的壞帳。再次,建立健全采購與付款控制制度，施工企業(yè)具有較多的采購和付款業(yè)務,這項交易應建立全控制制度,為財務核算提供合理依據(jù)。確保辦理采購與付款業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。,四、案例分析——某地質工程勘察設計研究院內部會計控制分析,,(—)加強成本意識管理(二)建立健全成本

26、費用內控制度(三)建立完善的責任成本管理體系(四)成立投資管理中心,提高資本運營效益,(—)加強成本意識管理,先，加強預算管理,落實全面預算控制制度。建立全面預算控制體系是預算順利執(zhí)行的重要保證。其次，采取技術措施控制工程成本最后，加強合同管理,(二)建立健全成本費用內控制度,首先得從開展成本、費用控制的基礎性工作開始建立成本、費用控制的保障制度,并將責任落實到各部門各崗位然后，在成本、費用發(fā)生前, 建立作業(yè)中心, 以成本數(shù)據(jù)

27、和企業(yè)內、外具體情況,劃分成本責任，對未來的成本水平及其發(fā)展趨勢,做出科學的估計，制訂成本、費用標準、擬定成本計劃,層層下達落實。,其次，在組織施工過程中,分別對成本、費用進行嚴格的管理,并做好費用開支的核定、審核、審批等工作最后，根據(jù)實際資料和數(shù)據(jù)進行成本、費用分析,尋求降低工程成本的途徑，并要定期對目標成本的實現(xiàn)情況和成本計劃指標的完成結果,進行全面的審核和評價,(三)建立完善的責任成本管理體系,第一，劃分責任單位。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管

28、理工作和行政管理體制的特定需要,在組織上確定對所轄生產(chǎn)經(jīng)營活動承擔完全經(jīng)濟責任的責任層次,明確劃分若干責任單位第二，規(guī)定權責范圍。在施工企業(yè)部內部,必須劃分好各部的職責范圍,使責任落實到實處,不可越權管理和領導獨裁。,第三，確定責任目標。責任目標是有關責任單位在其權責范圍內,預定應當完成的生產(chǎn)經(jīng)營任務,是企業(yè)未來一定期間經(jīng)營總目標的分解與具體化第四，建立數(shù)據(jù)系統(tǒng)。只有建立健全了科學的數(shù)據(jù)系統(tǒng),才能有效地對實施過程跟蹤與控制,及時了解

29、各責任單位施工活動的真實情況,從而為評價、考核各責任成本中心的工作業(yè)績提供可靠依據(jù),為實現(xiàn)成本,數(shù)值同經(jīng)濟責任的有機結合創(chuàng)造條件,,第五，考評工作績效。只有通過工作績效的考評,才能充分肯定各該責任單位的成績,及時發(fā)現(xiàn)問題,并有針對性地制訂修正措施,強化成本控制,促進各責任單位做好各項經(jīng)營管理工作第六，編制責任成本報告通過編制責任成本報告,可以根據(jù)責任單位的特點和其他條件,按照實現(xiàn)企業(yè)總體目標的要求,相應調節(jié)和控制自身權責范圍內的生產(chǎn)經(jīng)

30、營活動,不斷提高經(jīng)濟效益。,(四)成立投資管理中心,提高資本運營效益,投資管理中心的成立和健康運行,將有利于拓寬投融資渠道,推動國有資源、資本、資產(chǎn)、資金等生產(chǎn)要素的有效整合；有利于提升企業(yè)保護與保障水平,實現(xiàn)資源節(jié)約和高效利用。,致謝,本畢業(yè)論文的撰寫是在高玲老師的精心指導和大力支持下完成的。高玲老師以嚴謹求實的治學態(tài)度、高度的敬業(yè)精神、兢兢業(yè)業(yè)、孜孜以求的工作作風和大膽創(chuàng)新的進取精神對我產(chǎn)生重要影響。她淵博的知識、開闊的視野和敏銳的