增值稅的起源和意義

1、增值稅的起源和意義在歐洲近代稅制的發(fā)展早期，間接稅往往是作為輔助的稅種發(fā)展起來的，稅率也較低，而原來的主要稅種以直接稅為主，尤側(cè)重與不動(dòng)產(chǎn)有關(guān)的稅種，伴隨工業(yè)社會(huì)的到來，財(cái)富的形式發(fā)生了一定的變化，與生產(chǎn)有關(guān)的產(chǎn)品以及服務(wù)逐漸變?yōu)檎n稅的主要對象。德國累積稅（lataxeencade）的歷史要更長一點(diǎn)，早在15世紀(jì)至19世紀(jì)就出現(xiàn)過一種叫aksisen的特別消費(fèi)稅，1863年至1884年不來梅曾實(shí)施了一種綜合交易稅（umsatzsteue

2、r），第一次世界大戰(zhàn)期間德國于1916年重新確立這一稅制，(1)這一稅制發(fā)展史上的事件具有重要意義，受德國這種稅制的影響，法國于1917年產(chǎn)生了近代意義的累積稅，由于文化傳統(tǒng)的不同，法國人通常將這種累積稅稱為營業(yè)稅（impotssurleschiffresd’affaires）。涉及貨物銷售和服務(wù)提供的傳統(tǒng)累積稅因具重疊征稅的性質(zhì)（重疊征稅即每經(jīng)過一道銷售環(huán)節(jié)即課征一次稅），其弊端逐漸被人們所認(rèn)識。法國在1917年至1954年前的三十多

3、年里曾進(jìn)行過多次重大的營業(yè)稅稅制改革，改革的動(dòng)因包含有多重因素。第一，有的營業(yè)稅因稅率過低而無法形成有效的財(cái)政收入；第二，有的營業(yè)稅因在單一環(huán)節(jié)（最后銷售環(huán)節(jié)）課征而偷漏稅過于嚴(yán)重，產(chǎn)生多重負(fù)面影響最終導(dǎo)致稅改；第三，由于營業(yè)稅的重疊征稅性質(zhì)，在相當(dāng)程度上鼓勵(lì)了企業(yè)的兼并與一體化，以減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，在這個(gè)過程中中小企業(yè)逐漸處于弱勢地位，形成社會(huì)制度的不公平；第四，重疊征稅的稅種對出口貨物的退稅不易處理。傳統(tǒng)營業(yè)稅的弊端可以說是世界范圍內(nèi)實(shí)

4、行營業(yè)稅國家的共性問題，故在上世紀(jì)第二個(gè)十年已有學(xué)者在研究營業(yè)稅的改進(jìn)并提出增值稅之概念。二、有關(guān)增值稅早期的思想與增值稅產(chǎn)生的條件目前學(xué)者們較為一致的觀點(diǎn)是，美國耶魯大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)教授亞當(dāng)斯（TSAdams）是提出增值稅概念的第一人他于1917年在國家稅務(wù)學(xué)會(huì)《營業(yè)稅》（TheTaxationofBusiness）報(bào)告中首先提出了對增值額征稅的概念，指出對營業(yè)毛利（銷售額—進(jìn)貨額）課稅比對利潤課稅的公司所得額好得多，這一營業(yè)毛利相當(dāng)于工資

5、薪金、租金、利息和利潤之和，即相當(dāng)于增值額。1921年，亞當(dāng)斯在美國經(jīng)濟(jì)季刊發(fā)表《聯(lián)邦所得稅的基本問題》（FundamentalProblemsofFederalIncomeTaxation）進(jìn)一步提出，將企業(yè)負(fù)擔(dān)的租稅改為銷售額的形態(tài)，準(zhǔn)許銷售稅與購入稅相互抵扣。1919年，德國的西門子（WVonSiemens）發(fā)表《精巧的銷售稅》（VeredoltUmsatzsteuer）一文，建議以稅基相減法的增值稅替代多階段的交易稅。1939年

6、，美國學(xué)者保羅史圖登斯基（PaulStudenski）指出，多階段交易稅會(huì)隨交易次數(shù)而成金字塔的累積作用（PyraingEffect），建議改為增值稅。（2）亞當(dāng)斯等人在當(dāng)時(shí)的社會(huì)中都曾是相當(dāng)有影響的人物，但是一種新思想是否能被付諸實(shí)踐，并不取決于這一思想是否先進(jìn)，而是取決于其是否生逢其時(shí)，即它是否能適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要，是否能解決社會(huì)的現(xiàn)存矛盾。在1954年增值稅誕生于法國之前的三十多年里，有不少學(xué)者或多或少地研究過增值稅的專題，其理論

7、與觀點(diǎn)都已沉淀在浩如煙海的舊文獻(xiàn)之中，如法國的于連.羅杰（JulienRoger），但與推動(dòng)增值稅走上歷史舞臺的有兩名重要人物，一名是美國哥倫比亞大學(xué)的卡爾.肖普（PrC.S.Shoup）教授，另一名是法國的莫里斯洛雷（MauriceLaure，舊譯勞萊，為英文譯法）。經(jīng)過漫長的思想發(fā)展過程，在二戰(zhàn)結(jié)束之后，肖普教授領(lǐng)導(dǎo)了一個(gè)專家小組在日本推廣增值稅，據(jù)日本金子宏教授記載，1950年日本國基于肖普建議，增值稅曾作為代之于事業(yè)稅的稅種被采

8、用，但未及實(shí)施即于1954年被廢止。（3）1954年，時(shí)任法國稅務(wù)總局局長助理的莫里斯洛雷積極推動(dòng)法國增值稅制的制定與實(shí)施，并取得了成功，被譽(yù)為增在一些國家增值稅被稱作GST.如（CCH澳大利亞公司的）AustralianGSTLegislation一書中寫到，GST是一種間接、稅基寬的消費(fèi)稅，類似于其他國家的增值稅，是對價(jià)格增值所課之稅。主題立這兒幾天了，沒有給大家交代比較過意不去。簡單的談一下在工程中關(guān)于VAT的理解吧。至于關(guān)于VA

9、T的其他方面，請大家去WIKI上去看。增值，簡單來說就是指你的收入減去成本，我們設(shè)增值稅率為15%，一般來說你買材料或者分包支付的時(shí)候，對方只要是增值稅注冊的，對方比如應(yīng)收1000萬，他們會(huì)給你出一張帶增值稅的發(fā)票（注意是invoice，不是cashreceipt，）票值1150萬，你要支付對方1150萬，對方將150萬交給稅務(wù)局，而你在和你的業(yè)主做計(jì)量的時(shí)候，你們也同樣給人家出增值稅票，比如計(jì)量款為4000萬，那么對方要給你4600萬

10、，那么你要交600萬稅，但是這部分稅可以用你收到別人的增值稅發(fā)票來抵扣，比如你收到150萬，那么600150=450萬，你只要交450萬就OK啦。關(guān)于到底那些東西的增值稅可以抵扣，哪些不可以，一般情況下下，像食品等消耗品都不可以抵扣，如何去界定就要看各個(gè)國家稅法的具體規(guī)定了，反正增值稅的原則是鼓勵(lì)貨物流通。不像存在增值稅之前的稅，對流通過程還征稅，他極大地促進(jìn)流通，也就增加了GDP。有時(shí)候由于稅法的改變，對于可以當(dāng)作稅務(wù)意義上成本的范圍