企業(yè)為員工負(fù)擔(dān)稅款的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理

1、企業(yè)為員工負(fù)擔(dān)稅款的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理企業(yè)為員工負(fù)擔(dān)稅款的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理目前企業(yè)為員工承擔(dān)個(gè)人所得稅的情況屢見不鮮，但在實(shí)務(wù)操作中企業(yè)的會(huì)計(jì)處理存在著一些問題。一、企業(yè)的賬務(wù)處理方法[例1]某企業(yè)王某2008年3月工資、薪金收入為5500元，企業(yè)為其全額負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅。第一種錯(cuò)誤做法如下：計(jì)算應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅=（55002000）15%125=400（元）。借：應(yīng)付職工薪酬5900貸：現(xiàn)金5500應(yīng)交稅費(fèi)——代繳個(gè)人所得稅400借：生產(chǎn)成本

2、（制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等）5900貸：應(yīng)付職工薪酬5900借：應(yīng)交稅費(fèi)——代繳個(gè)人所得稅400貸：銀行存款（現(xiàn)金）400另一種錯(cuò)誤做法為：計(jì)算應(yīng)納稅所得額=（55002000125）（115%）=3970.59元，應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅=3970.5915%125=470.59(元)。借：應(yīng)付職工薪酬5970.59貸：現(xiàn)金5500應(yīng)交稅費(fèi)——代繳個(gè)人所得稅470.59借：生產(chǎn)成本（制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等）5970.59貸：應(yīng)付

3、職工薪酬5970.59借：應(yīng)交稅費(fèi)——代繳個(gè)人所得稅470.59貸：銀行存款（現(xiàn)金）470.59第一種做法錯(cuò)誤有兩處:（1）根據(jù)《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》規(guī)定，個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)為含稅收入，不能以納稅人實(shí)際取得的收入計(jì)算應(yīng)納稅額，應(yīng)先將不含稅收入換算成應(yīng)納稅所得額，即含稅收入，然后再計(jì)算應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅。上例正確計(jì)算應(yīng)為：企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額=（55002000125）（115%）=3970.59元，應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅=3970.5

4、915%125=470.59(元)。錯(cuò)誤作法造成少納個(gè)人所得稅70.59元（470.59400）。（2）根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入計(jì)征個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]715號(hào)）明確規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶為個(gè)人支付的個(gè)人所得稅款，不得在所得稅前扣除，企業(yè)應(yīng)記入“營業(yè)外支出”科目。第二種做法錯(cuò)誤為一處：雖然扣繳個(gè)人所得稅計(jì)算正確，但錯(cuò)在將代個(gè)人繳納的個(gè)人所得稅計(jì)入了成

5、本，從而少繳企業(yè)所得稅。上例正確做法應(yīng)為：借：應(yīng)付職工薪酬5500貸：現(xiàn)金（或銀行存款）5500借：生產(chǎn)成本（制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等）5500貸：應(yīng)付職工薪酬5500借：營業(yè)外支出470.59貸：應(yīng)交稅費(fèi)——代繳個(gè)人所得稅470.59借：應(yīng)交稅費(fèi)——代繳個(gè)人所得稅470.59貸：銀行存款（現(xiàn)金）470.59二、企業(yè)代員工支付個(gè)人所得稅的其他情形企業(yè)為員工負(fù)擔(dān)稅款還有以下兩種情形：（1）企業(yè)為員工定額負(fù)擔(dān)稅款。[例2]某企業(yè)王某2

6、008年3月工資，薪金收入為6600元，企業(yè)為其定額負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅500元。應(yīng)納稅所得額=職工工資企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅款費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)=66005002000=5100（元）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額伊稅率速算扣除數(shù)=510020%375=645（元）借：應(yīng)付職工薪酬6600貸：現(xiàn)金（或銀行存款）6455應(yīng)交稅費(fèi)——代繳個(gè)人所得稅145（645500）借：生產(chǎn)成本（制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等）6600貸：應(yīng)付職工薪酬6600借：營業(yè)外支出500貸

7、：應(yīng)交稅費(fèi)——代繳個(gè)人所得稅500借：應(yīng)交稅費(fèi)——代繳個(gè)人所得稅645貸：銀行存款（現(xiàn)金）645（2）企業(yè)為員工定率負(fù)擔(dān)稅款。[例3]某企業(yè)王某2008年3月工資，薪金收入為6600元，企業(yè)為其負(fù)擔(dān)80%的個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅所得額=（未含企業(yè)負(fù)擔(dān)稅款的職工工資費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)速算扣除數(shù)伊負(fù)擔(dān)比例）（1稅率負(fù)擔(dān)比例）=（66002000375伊80%）（120%80%）=5119.05（元）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額伊稅率速算扣除數(shù)=5119.0

8、520%375=648.81（元）借：應(yīng)付職工薪酬6600貸：現(xiàn)金（或銀行存款）6470.24應(yīng)交稅費(fèi)——代繳個(gè)人所得稅129.76[648.81（180%）]借：生產(chǎn)成本（制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等）6600貸：應(yīng)付職工薪酬6600借：營業(yè)外支出519.05貸：應(yīng)交稅費(fèi)——代繳個(gè)人所得稅519.05借：應(yīng)交稅費(fèi)——代繳個(gè)人所得稅648.81貸：銀行存款（現(xiàn)金）648.81參考文獻(xiàn)：［1］國家稅務(wù)總局：《關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次