3企業(yè)內部控制審計需求分析

1、企業(yè)內部控制審計需求分析企業(yè)內部控制審計需求分析一、企業(yè)內部控制信息披露的必要性一、企業(yè)內部控制信息披露的必要性內部控制是企業(yè)經(jīng)營管理的“家法家規(guī)”，是企業(yè)防范風險、控制舞弊的“防火墻”，只有建立和實施科學的內部控制體系，才能提升風險防范能力，實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。因此，企業(yè)內部控制的有效性是監(jiān)管部門、管理層與投資者關注的重要對象。其披露質量的高低無論是對企業(yè)內部管理還是外部信息使用者都有著非常重要的意義。（一）企業(yè)內部控制信息披露的

2、相關規(guī)定（一）企業(yè)內部控制信息披露的相關規(guī)定證監(jiān)會2000年12月發(fā)布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則》第7號《商業(yè)銀行年度報告內容與格式特別規(guī)定》和第8號《證券公司年度報告內容與格式特別規(guī)定》要求：商業(yè)銀行、證券公司在年度報告中應對內部控制制度的完整性、合理性與有效性作出說明，還應委托所聘請的會計師事務所對其內部控制制度，尤其是風險管理系統(tǒng)的完整性、合理性與有效性進行評價，提出改進建議，并出具評價報告，評價報告隨年度報告一并報送

3、證監(jiān)會和證券交易所。證監(jiān)會2001年12月修訂的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內容與格式準則第2號年度報告的內容和格式》第四十二條（2007年修訂版的第三十九條）規(guī)定：年度報告正文中，監(jiān)事會應對“公司依法運作情況、公司決策程序是否合法，是否建立完善的內部控制制度，公司董事、經(jīng)理執(zhí)行公司職務時有無違反法律、法規(guī)、公司章程或損害公司利益的行為”發(fā)表獨立意見。第六十七條中又規(guī)定：在年度報告摘要中，監(jiān)事會應對“公司決策程序是否合法，是否建立完善的

4、內部控制制度，公司董事、經(jīng)理執(zhí)行公司職務時有無違反法律、法規(guī)、公司章程或損害公司利益的行為”發(fā)表獨立意見。如果監(jiān)事會認為公司決策程序合法，建立了完善的內部控制制度，公司董事、經(jīng)理執(zhí)行公司職務無違反法律、法規(guī)、公司章程或損害公司利益的行為，本條可免于披露。2005年11月2日頒布的《國務院批轉證監(jiān)會（關于提高上市公司質量意見）的通知》，對上市公司內部控制提出了新的要求，對于推行上市公司內部控制制度自我評估并由外部審計核實評價的制度提供了依

5、據(jù)。2006年6月5日，上海證券交易所出臺了《上海證券交易所上市公司內部控制指引》（以下簡稱“上交所內部控制指引”），針對上市公司內部控制的信息披露提出了強制性要求，規(guī)定“公司董事會應在年度報告披露的同時，披露年度內部控制自我評估報告，并披露會計師事務所對內部控制自我評估報告的核實評價意見”。2006年9月28日，深圳證券交易所出臺了《深圳證券交易所上市公司內部控制指引》（以下簡稱“深交所內部控制指引”），作出了比上交所內部控制指引更為

6、詳盡的規(guī)定。要求“公司根據(jù)自身經(jīng)營特點和實際狀況，制定公司內部控制自查制度和年度內部控制自查計劃”，并且“注冊會計師在對公司進行年度審計時，應參照有關主管部門的規(guī)定，就公司財務報告內部控制情況出具評價意見”。2008年5月，財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》規(guī)定：自2009年7月1日起在上市公司應當對本公司內部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告，并可聘請具有證券、期發(fā)則政部《關于加快發(fā)展我

7、國注冊會計師行業(yè)的若干意見》（以下簡稱國辦發(fā)56號文件），明確提出“在鞏固財務會計報告審計、資本驗證、涉稅鑒證等業(yè)務的基礎上，積極向企事業(yè)單位內部控制、管理咨詢、并購重組、資信調查、專項審計、業(yè)績評價、司法鑒定、投資決策、政府購買服務等相關業(yè)務領域延伸，推動大型會計師事務所業(yè)務轉變和升級，加速向高端型、高附加值、國際化業(yè)務發(fā)展”。實施企業(yè)內部控制審計，是落實國辦發(fā)56號文件精神的具體體現(xiàn)，是擴大會計師事務所執(zhí)業(yè)領域、扶持注冊會計師行業(yè)加

8、快發(fā)展的重大利好。2.實施企業(yè)內部控制注冊會計師審計符合國際慣例，有助維護投資者利益和資本市場秩序。在企業(yè)尤其是金融企業(yè)和上市公司中推行內部控制注冊會計師審計制度由來已久。1991年美國頒布的FDICIA，資產總額在5億美元以上的大銀行必須評估并報告內部控制的有效性，同時要求注冊會計師對管理層有關內部控制的聲明進行驗證。2002年，美國頒布SOX法案，通過其302和404條款將財務報告內部控制自我評價和注冊會計師審計制度擴大到上市公司。

9、2006年，日本頒布《金融商品交易法》，借鑒美國模式建立了日本上市公司的內部控制審計制度；同年，歐盟修訂“歐洲議會和歐盟理事會指令”，明確要求注冊會計師應向公司審計委員會報告財務報告內部控制重大缺陷。通過實施企業(yè)內部控制審計識別、分析、認定、報告內部控制缺陷尤其是重大缺陷，是注冊會計師審計的重要職責。注冊會計師根據(jù)有關法律法規(guī)的規(guī)定和《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》、《審計指引》的要求將認定的內部控制重大缺陷報告給企業(yè)投資者和社會公眾，有利于投

10、資者、社會公眾和其他利益相關者全面、及時、準確地了解和掌握企業(yè)內部控制現(xiàn)狀，提高決策的科學性和針對性，防止和降低決策失誤風險，從而有效維護投資者利益和資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展。3.實施企業(yè)內部控制審計，是政府監(jiān)管企業(yè)內部控制的重要措施。市場經(jīng)濟的健康發(fā)展，需要政府對市場行為和市場經(jīng)濟秩序進行恰當、必要的監(jiān)管。毫無疑問，推動內部控制審計的核心力量就是政府監(jiān)管部門。內部控制信息在資本市場上公開披露，具有公共產品的屬性。由于內部控制信息的公共產品

11、屬性，使得信息披露者與信息使用者之間存在著信息不對稱，從而可能產生不合理的資源配置，導致市場機制失靈。政府監(jiān)管是對市場失靈的一種補救措施，監(jiān)管部門的強制性內部控制信息披露要求，就是對市場失靈的回應。強制性內部控制信息披露，在一定程度上緩解了內部控制信息的供需矛盾問題。然而，這又導致了另外一個問題：上市公司披露的內部控制信息是否真實、可靠。引入內部控制審計機制，是政府監(jiān)管部門致力于解決這一問題的必然選擇。實施內部控制審計，是政府監(jiān)管部門加

12、強對內部控制監(jiān)管的正確途徑，有利于確保上市公司內部控制信息披露的真實性、可靠性與完整性，其最終目標在于最大限度地保護投資者的利益，促進資本市場健康發(fā)展，提高資源的配置效率，維護社會公平公正?？傊瑢嵤┢髽I(yè)內部控制注冊會計師審計，是立足我國國情、借鑒國際慣例推出的一項創(chuàng)新之策，也是確保企業(yè)內部控制有效實施的重要標志和制度安排?？梢?，作為上市公司的監(jiān)管部門，財政部、證監(jiān)委、中注協(xié)等制定的相關法規(guī)制度，創(chuàng)造了內部控制審計服務的真正需求，直接催