淺談人力資源會計 (2)

1、財會婭出燃墮盟蟲刪墊!盟堡蜀淺談人力資源會計口周小力四川大學(xué)摘要：重點從人力資源會計的定義以及人力資源會計的確認、計量和報告方面全面闡述了新時代下企業(yè)如何對人力資源進行會計處理的問題。關(guān)鍵詞：人力資源會計；確認；計量報告所謂人力資源會計是指對組織的人力資源成本與價值進行計量和報告的一種會計程序和方法。它是會計學(xué)科發(fā)展的一個新領(lǐng)域，是人力資源管理學(xué)與會計學(xué)相互滲透形成的新型會計理論。自從1964年美國密西根大學(xué)的郝曼森首次提出人力資源會計

2、這個概念之后，通過一大批會計學(xué)者的堅持不懈的研究，到今天，人力資源會計已逐步建立起一套較完善的理論體系，特別是知識經(jīng)濟時代的到來，更為人力資源會計的推廣創(chuàng)造了歷史性的契機。一、人力資源會計的確認入力資源會計與傳統(tǒng)會計最本質(zhì)的區(qū)別就在于人力資源會計將人力資源投資視作了資產(chǎn)。所以要談?wù)撊肆Y源會計，首先就要涉及到人力資源投資能否予以資本化，這一點歷來是會計學(xué)者爭論的焦點。(一)人力資源是可以為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟收益的經(jīng)濟資源有些學(xué)者認為人力資

3、源對企業(yè)所提供的未來利益難以像固定資產(chǎn)那樣加以合理的預(yù)計與確定，所以人力資源不是資產(chǎn)。筆者認為，“提供的未來利益的確定性”并非是一項經(jīng)濟資源被確定為資產(chǎn)的必要條件，事實上無形資產(chǎn)所帶來的經(jīng)濟利益就無法事先準確確定，但我們?nèi)詫⑵湟曌髻Y產(chǎn)，所以對人力資源也應(yīng)該同等對待。，(二)人力資源是可以用貨幣加以計量的這是因為企業(yè)花費在人力資源上的投資如招聘費、培訓(xùn)費、保險費、工資及福利費等各項支出本身都是以貨幣形式反映的，這就使得以貨幣來相對客觀地計

4、量人力資源的價值成為可能。(三)人力資源是企業(yè)可以實際控制的對人力資源資本化持反對意見的學(xué)者認為：人力資源是勞動者的勞動能力，其所有權(quán)歸勞動者所有，而企業(yè)無法擁有對勞動者的所有權(quán)，從而也就無法擁有和控制人力資源。這種觀點是錯誤的，事實上，有關(guān)這一點馬克思在《資本淪》中早有論述。馬克思認為資本家用貨幣從市場七雇傭了勞動者之后。事實上獲得了對未來勞動者一段時間內(nèi)勞動力的使用權(quán)，而且這種權(quán)力是以契約的形式固定下來的，所以人力資源是可以為企業(yè)所

5、擁有和控制的。綜上所述，企業(yè)在人力資源的載體——人身上的投資是企業(yè)付出的可以用貨幣計量的投資，是可以取得預(yù)期收益的權(quán)力，是企業(yè)能夠控制和利用的，因而可以定義為會計資產(chǎn)。二、人力資源會計的計量人力資本的計量也就是如何確定其入賬價值的問題。由于人力資源不像現(xiàn)金、存貨等物質(zhì)資源那樣有確定性的價格信號顯示機制，其實際價值具有不確定性和波動性，因而難以直接對人力資源的價值進行計量。企業(yè)在進行人力資源的產(chǎn)權(quán)交換時，必然要經(jīng)歷一個談判的過程，那么人力

6、資本的入賬價值取決于談判的結(jié)果，而談判的結(jié)果又可以歸結(jié)為雙方談判力的對比。只有公平而充分的談判才能保證計量結(jié)果較為接近人力資本的經(jīng)濟價值。而保證談判公平的因素主要有兩點：首先是談判雙方信息對稱。因為一般而言，人力資源擁有者與企業(yè)雇傭者之間的信息是不時稱的，人力資源擁有者要比雇傭者更為了解他們自身的能力，因此可能會竭力夸大從而獲取更多利益。其次，人力資源市場的競爭不充分也會影響談判和定價的效率。人力資本的流動有時會受到非正常的限制，比如地

7、方性的壟斷企業(yè)或者寡頭聯(lián)盟對勞動力需求的壟斷、非市場因素的限制等等。假設(shè)談判實現(xiàn)了公平，那么人力資本的入賬價值就是企業(yè)進行人力資源產(chǎn)權(quán)交換時授予人力資源擁有者的等價資源的公平價格。具體來說，在企業(yè)取得人力資源的交易中，如果企業(yè)授予人力資源擁有者以權(quán)益性工具，那么相應(yīng)地人力資源的入賬價值應(yīng)為權(quán)益性工具的公允價值。因為權(quán)益性工具的公允價值是公認的權(quán)益性工具價值的最佳計量，而且這也正與SFASNO，123、IFRSNO2和我國《企業(yè)會計準則第

8、11號——股份支付》所主張的人力資本及其對應(yīng)的人力資源會計計量方法采用公允價值法計量一致。如果企業(yè)雖然收到物質(zhì)資源或人力資源，但向資源擁有者授予的不是權(quán)益性工具，而是債券、借款合同等同定合同，或者是現(xiàn)金等資產(chǎn)，那么人力資源的入賬價值則應(yīng)為固定合同或現(xiàn)金資產(chǎn)等的重置性成本。三、人力資源會計的報告人力資源會計的報告所要解決的問題是企業(yè)如何把有關(guān)人力資源的信息傳遞給信息使用者。在資產(chǎn)負債表上，有關(guān)人力資產(chǎn)的數(shù)據(jù)，可作為一個單獨的項目列示于長期

9、投資和固定資產(chǎn)之間。相應(yīng)地在負債與所有者權(quán)益之間，可以增設(shè)“勞動者權(quán)益”項目，用以反映企業(yè)的人力資本及其勞動者權(quán)益分成。此時，會計平衡公式就由原來的“資產(chǎn)”=負債所有者權(quán)益“變?yōu)椤蔽锪Y產(chǎn)人力資產(chǎn)=負債勞動者權(quán)益所有者權(quán)益。在利潤表上，可增設(shè)“人力資源成本費用”項目，用以反映企業(yè)為使用人力資源而發(fā)生的不應(yīng)資本化的費用和人力資產(chǎn)的攤銷，同時對原“管理費用”帳戶反映的內(nèi)容作必要的調(diào)整。在現(xiàn)金流量表上，對為取得、開發(fā)、培訓(xùn)人力資源而發(fā)生的現(xiàn)金

10、流出和企業(yè)人力資源帶來的現(xiàn)金流入，在投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(包括現(xiàn)金流出和流人)下單獨列項反映。與物質(zhì)資源相比，人力資源有其自身的特殊性，對它進行確認、計量和報告，要比物質(zhì)資源復(fù)雜得多。因此，僅僅靠財務(wù)報表來揭示人力資源信息，難以滿足信息使用者的需要。人力資源會計的報告，除了將有關(guān)信息在財務(wù)報表中列示以外，還應(yīng)當包括一些附加報告，如人力資源投資報告、人力資源流動報告、人力資源效益報告等。人力資源會計是人力資本理論在會計領(lǐng)域的深入和發(fā)展，

11、隨著會計理論的不斷補充和完善，制約人力資源會計推行的各種因素不斷得到解決，勞動者在企業(yè)中的地位逐步被確立，人力資源會計從理論變?yōu)閷嵺`指日可待。參考文獻：I，[1](美)埃里克G弗蘭霍爾茨人力資源管理會計[M]上高海：上海翻譯出版公司，1986呈[2]劉興斌人力資源會計基本概念的理論分析U]武漢市經(jīng)弓濟管理干部學(xué)院學(xué)報，2000，(9)[3]廖泉文人力資源開發(fā)和管理研究【M]上海：同濟大學(xué)出版社1998一量寶一萬方數(shù)據(jù)財會婭出燃墮盟蟲刪墊

12、!盟堡蜀淺談人力資源會計口周小力四川大學(xué)摘要：重點從人力資源會計的定義以及人力資源會計的確認、計量和報告方面全面闡述了新時代下企業(yè)如何對人力資源進行會計處理的問題。關(guān)鍵詞：人力資源會計；確認；計量報告所謂人力資源會計是指對組織的人力資源成本與價值進行計量和報告的一種會計程序和方法。它是會計學(xué)科發(fā)展的一個新領(lǐng)域，是人力資源管理學(xué)與會計學(xué)相互滲透形成的新型會計理論。自從1964年美國密西根大學(xué)的郝曼森首次提出人力資源會計這個概念之后，通過一

13、大批會計學(xué)者的堅持不懈的研究，到今天，人力資源會計已逐步建立起一套較完善的理論體系，特別是知識經(jīng)濟時代的到來，更為人力資源會計的推廣創(chuàng)造了歷史性的契機。一、人力資源會計的確認入力資源會計與傳統(tǒng)會計最本質(zhì)的區(qū)別就在于人力資源會計將人力資源投資視作了資產(chǎn)。所以要談?wù)撊肆Y源會計，首先就要涉及到人力資源投資能否予以資本化，這一點歷來是會計學(xué)者爭論的焦點。(一)人力資源是可以為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟收益的經(jīng)濟資源有些學(xué)者認為人力資源對企業(yè)所提供的未來

14、利益難以像固定資產(chǎn)那樣加以合理的預(yù)計與確定，所以人力資源不是資產(chǎn)。筆者認為，“提供的未來利益的確定性”并非是一項經(jīng)濟資源被確定為資產(chǎn)的必要條件，事實上無形資產(chǎn)所帶來的經(jīng)濟利益就無法事先準確確定，但我們?nèi)詫⑵湟曌髻Y產(chǎn)，所以對人力資源也應(yīng)該同等對待。，(二)人力資源是可以用貨幣加以計量的這是因為企業(yè)花費在人力資源上的投資如招聘費、培訓(xùn)費、保險費、工資及福利費等各項支出本身都是以貨幣形式反映的，這就使得以貨幣來相對客觀地計量人力資源的價值成為

15、可能。(三)人力資源是企業(yè)可以實際控制的對人力資源資本化持反對意見的學(xué)者認為：人力資源是勞動者的勞動能力，其所有權(quán)歸勞動者所有，而企業(yè)無法擁有對勞動者的所有權(quán)，從而也就無法擁有和控制人力資源。這種觀點是錯誤的，事實上，有關(guān)這一點馬克思在《資本淪》中早有論述。馬克思認為資本家用貨幣從市場七雇傭了勞動者之后。事實上獲得了對未來勞動者一段時間內(nèi)勞動力的使用權(quán)，而且這種權(quán)力是以契約的形式固定下來的，所以人力資源是可以為企業(yè)所擁有和控制的。綜上所

16、述，企業(yè)在人力資源的載體——人身上的投資是企業(yè)付出的可以用貨幣計量的投資，是可以取得預(yù)期收益的權(quán)力，是企業(yè)能夠控制和利用的，因而可以定義為會計資產(chǎn)。二、人力資源會計的計量人力資本的計量也就是如何確定其入賬價值的問題。由于人力資源不像現(xiàn)金、存貨等物質(zhì)資源那樣有確定性的價格信號顯示機制，其實際價值具有不確定性和波動性，因而難以直接對人力資源的價值進行計量。企業(yè)在進行人力資源的產(chǎn)權(quán)交換時，必然要經(jīng)歷一個談判的過程，那么人力資本的入賬價值取決于

17、談判的結(jié)果，而談判的結(jié)果又可以歸結(jié)為雙方談判力的對比。只有公平而充分的談判才能保證計量結(jié)果較為接近人力資本的經(jīng)濟價值。而保證談判公平的因素主要有兩點：首先是談判雙方信息對稱。因為一般而言，人力資源擁有者與企業(yè)雇傭者之間的信息是不時稱的，人力資源擁有者要比雇傭者更為了解他們自身的能力，因此可能會竭力夸大從而獲取更多利益。其次，人力資源市場的競爭不充分也會影響談判和定價的效率。人力資本的流動有時會受到非正常的限制，比如地方性的壟斷企業(yè)或者寡

18、頭聯(lián)盟對勞動力需求的壟斷、非市場因素的限制等等。假設(shè)談判實現(xiàn)了公平，那么人力資本的入賬價值就是企業(yè)進行人力資源產(chǎn)權(quán)交換時授予人力資源擁有者的等價資源的公平價格。具體來說，在企業(yè)取得人力資源的交易中，如果企業(yè)授予人力資源擁有者以權(quán)益性工具，那么相應(yīng)地人力資源的入賬價值應(yīng)為權(quán)益性工具的公允價值。因為權(quán)益性工具的公允價值是公認的權(quán)益性工具價值的最佳計量，而且這也正與SFASNO，123、IFRSNO2和我國《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》

19、所主張的人力資本及其對應(yīng)的人力資源會計計量方法采用公允價值法計量一致。如果企業(yè)雖然收到物質(zhì)資源或人力資源，但向資源擁有者授予的不是權(quán)益性工具，而是債券、借款合同等同定合同，或者是現(xiàn)金等資產(chǎn)，那么人力資源的入賬價值則應(yīng)為固定合同或現(xiàn)金資產(chǎn)等的重置性成本。三、人力資源會計的報告人力資源會計的報告所要解決的問題是企業(yè)如何把有關(guān)人力資源的信息傳遞給信息使用者。在資產(chǎn)負債表上，有關(guān)人力資產(chǎn)的數(shù)據(jù)，可作為一個單獨的項目列示于長期投資和固定資產(chǎn)之間。

20、相應(yīng)地在負債與所有者權(quán)益之間，可以增設(shè)“勞動者權(quán)益”項目，用以反映企業(yè)的人力資本及其勞動者權(quán)益分成。此時，會計平衡公式就由原來的“資產(chǎn)”=負債所有者權(quán)益“變?yōu)椤蔽锪Y產(chǎn)人力資產(chǎn)=負債勞動者權(quán)益所有者權(quán)益。在利潤表上，可增設(shè)“人力資源成本費用”項目，用以反映企業(yè)為使用人力資源而發(fā)生的不應(yīng)資本化的費用和人力資產(chǎn)的攤銷，同時對原“管理費用”帳戶反映的內(nèi)容作必要的調(diào)整。在現(xiàn)金流量表上，對為取得、開發(fā)、培訓(xùn)人力資源而發(fā)生的現(xiàn)金流出和企業(yè)人力資源帶

21、來的現(xiàn)金流入，在投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(包括現(xiàn)金流出和流人)下單獨列項反映。與物質(zhì)資源相比，人力資源有其自身的特殊性，對它進行確認、計量和報告，要比物質(zhì)資源復(fù)雜得多。因此，僅僅靠財務(wù)報表來揭示人力資源信息，難以滿足信息使用者的需要。人力資源會計的報告，除了將有關(guān)信息在財務(wù)報表中列示以外，還應(yīng)當包括一些附加報告，如人力資源投資報告、人力資源流動報告、人力資源效益報告等。人力資源會計是人力資本理論在會計領(lǐng)域的深入和發(fā)展，隨著會計理論的不斷補