私營(yíng)小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題透析

1、●財(cái)會(huì)經(jīng)濟(jì)《經(jīng)濟(jì)師》2002年第9期私營(yíng)小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題透析摘要：作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要組成部分，私營(yíng)經(jīng)濟(jì)的地位和作用已經(jīng)得到政府和社會(huì)各界的充分肯定，私營(yíng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展問題業(yè)已引起了各界的廣泛關(guān)注。文章從企業(yè)財(cái)務(wù)角度，詳細(xì)分析了私營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中暴露出來的一些問題，并概括地提出了解決問題的措施。關(guān)鍵詞：私營(yíng)小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題分析’中圖分類號(hào)：F2344文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1004—4914(2002)09一186一02改革開放以來，

2、我國(guó)的個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)得到了快速發(fā)展，為實(shí)現(xiàn)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)成分多元化、增強(qiáng)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力、緩解就業(yè)壓力作出了重大貢獻(xiàn)。但是，在發(fā)展過程中也暴露出了一些問題。一、工商稅務(wù)登記方面存在諸多違法行為現(xiàn)在的許多私營(yíng)小企業(yè)都是由早期的工商個(gè)體戶發(fā)展演化而來的。這一演變過程有其歷史的必然與合理性，如國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的推動(dòng)，個(gè)體經(jīng)濟(jì)自身不斷發(fā)展壯大的內(nèi)在要求與動(dòng)力等等。但是也存在一些不容忽視的非正常因素：首先是虛假工商登記問題，一些工商個(gè)體戶在本不具備申辦企

3、業(yè)(有限公司)條件的情況下，為了獲得經(jīng)營(yíng)上的某些便利(如經(jīng)營(yíng)范圍的許可，稅務(wù)發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)和使用)，無(wú)視《公司法》對(duì)于公司登記的有關(guān)規(guī)定，虛假提供公司登記材料，蒙混過關(guān)，取得營(yíng)業(yè)資格。一俟目的達(dá)到，便迅速抽逃資金，成為空殼企業(yè)或皮包公司。其次，在稅務(wù)登記方面也存在一些問題：一是違反《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》關(guān)于企業(yè)應(yīng)“自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記”的規(guī)定，惡意推遲履行稅務(wù)登記手續(xù)，逃避納稅義務(wù)；

4、二是許多以增值稅為主要納稅稅種的私營(yíng)小企業(yè)，因其經(jīng)營(yíng)所需發(fā)票主要在國(guó)稅機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)，其受地稅部門直接影響較弱，加之目前我國(guó)國(guó)稅、地稅兩系統(tǒng)還沒能達(dá)到信息資源的充分共享，造成一些小企業(yè)只重視履行國(guó)稅登記，而忽視、甚至故意逃避地稅登記，以偷逃地方稅收。二、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)不合理1會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)不健全，會(huì)計(jì)人員配備不合理。私營(yíng)小企業(yè)一般經(jīng)營(yíng)規(guī)模狹小，生產(chǎn)工藝(經(jīng)營(yíng))簡(jiǎn)單，管理方法單一，通常采用“直線制”組織管理形式。在這樣的組織管理機(jī)構(gòu)中，所有的管理職能都

5、集中在廠部，會(huì)計(jì)只是廠部管理中的一個(gè)崗位，一般情況下只須2～3人從事會(huì)計(jì)工作即可。具體分工為出納、總賬會(huì)計(jì)和明細(xì)賬會(huì)計(jì)。他們應(yīng)各司其職，相互協(xié)調(diào)，共同作好企業(yè)的會(huì)計(jì)工作。而在實(shí)際工作中，有的私營(yíng)業(yè)主出于成本節(jié)約等方面的考慮，在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)聘一名相對(duì)獨(dú)立于企業(yè)的會(huì)計(jì)人員代理總賬、明細(xì)賬的全部職責(zé)，有的甚至連現(xiàn)金、銀行賬也由外聘會(huì)計(jì)一人包辦。2缺乏有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和監(jiān)督機(jī)制。由于存在上述會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)不健全，會(huì)計(jì)人員配備不合理的問題，私營(yíng)小企業(yè)在內(nèi)

6、部會(huì)計(jì)監(jiān)督與控制方面也存在明顯的弊端。一首先，由于外聘會(huì)計(jì)相對(duì)獨(dú)立于企業(yè)，且兼作總賬會(huì)計(jì)和明細(xì)賬會(huì)計(jì)的全部工作，這就使得作為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與監(jiān)督的重要內(nèi)容之一的賬賬核對(duì)工作成為一紙空談，或者起碼失去了其本來面目；另外，為數(shù)眾多的私營(yíng)小企業(yè)不專設(shè)出納崗位。現(xiàn)金、銀行賬或者由外聘會(huì)計(jì)代理，或者由業(yè)主本人或者家屬兼干，而出納崗位的其他職責(zé)譬如支票的保管和簽發(fā)等則基本上由業(yè)主本人或其親屬履行。這就造成了出納崗位的缺失，或本應(yīng)屬于同一崗位的職責(zé)分離

7、問題，極易造成小企業(yè)主在資金調(diào)度及使用方面的隨意性，產(chǎn)生包括賬實(shí)不符等在內(nèi)的一系列問題，不利于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。一186一●任中喜3賬簿設(shè)置會(huì)計(jì)核算程序不規(guī)范。同樣由于機(jī)構(gòu)設(shè)置及人員配備不合理的原因，許多私營(yíng)小企業(yè)在賬簿設(shè)置及會(huì)計(jì)核算程序的規(guī)范性方面存在諸多問題。依會(huì)計(jì)核算規(guī)范的要求，任何類型的企業(yè)都應(yīng)建立健全包括總賬、各類各級(jí)明細(xì)賬、現(xiàn)金和銀行賬在內(nèi)的賬簿體系，以連續(xù)、系統(tǒng)、及時(shí)、完整地提供有關(guān)各方所需會(huì)計(jì)信息，私營(yíng)小企業(yè)當(dāng)然也不例外。但

8、實(shí)際情況卻是：為數(shù)眾多的私營(yíng)小企業(yè)主出于成本節(jié)約方面的考慮，只外聘一名代理記賬員，且所付報(bào)酬通常不高，而外聘會(huì)計(jì)同樣基于成本——效益的考慮，則盡可能縮減賬冊(cè)數(shù)量，產(chǎn)生了一些小企業(yè)只有少數(shù)幾本賬——一本總賬、一本囊括企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的明細(xì)、外加現(xiàn)金和銀行賬，甚而只有一本總賬的奇怪現(xiàn)象。另外，私營(yíng)小企業(yè)主與外聘代理會(huì)計(jì)之間關(guān)系松散，對(duì)外聘會(huì)計(jì)人員的約束通常不力，加上許多業(yè)主本人對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)知之甚少，缺乏對(duì)外聘會(huì)計(jì)的專業(yè)監(jiān)督，這些都造成了存在于

9、諸多小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算程序不規(guī)范問題。三、會(huì)計(jì)信息失真情況嚴(yán)重1會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不扎實(shí)，客觀上很難提供準(zhǔn)確、完整的會(huì)計(jì)信息。私營(yíng)小企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，基于成本節(jié)約等方面的考慮，一般不單獨(dú)設(shè)置專門的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)并配備相應(yīng)的會(huì)計(jì)人員。其主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)由外聘會(huì)計(jì)代月辦理。這一做法也為相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)所認(rèn)可。但是，在實(shí)際操作中卻存在～些不容忽視的問題，主要表現(xiàn)為代理記賬程序的不規(guī)范。許多小企業(yè)所聘的代理記賬人員多為朋友或熟人介紹，并沒有嚴(yán)格按《代理記賬管理暫

10、行規(guī)定》的要求，委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所或持有代理記賬許可證的其他代理記賬機(jī)構(gòu)進(jìn)行代理記賬，代理會(huì)計(jì)人員的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)很難得以保證。另外，很少有小企業(yè)與其所聘代理記賬員就代理記賬業(yè)務(wù)簽訂書面委托合同，并就雙方的責(zé)任和義務(wù)作出明確的規(guī)定，這就使得作為委托方的小企業(yè)往往不能按規(guī)定“取得和填制符合會(huì)計(jì)制度的原始憑證；配備專人負(fù)責(zé)貨幣資金收支和保管；及時(shí)向代理記賬機(jī)構(gòu)提供合法、真實(shí)、準(zhǔn)確的原始憑證和相關(guān)資料”，同時(shí)也為某些代理記賬人員違規(guī)操作大開方便

11、之門，這些都為會(huì)計(jì)信息失真埋下了隱患。2會(huì)計(jì)服務(wù)與管理功能弱化，為納稅提供服務(wù)成為其惟一目的。許多小企業(yè)由于規(guī)模小，業(yè)務(wù)少，管理簡(jiǎn)單且單一，對(duì)于會(huì)計(jì)的管理與服務(wù)功能認(rèn)識(shí)不夠，要求也不高。它們之所以需要外聘會(huì)計(jì)不是出自內(nèi)在需要。而是迫于國(guó)家相關(guān)管理部門的硬性要求，屬不得以而為之。會(huì)計(jì)之對(duì)于他們似乎只是為納稅提供便利。有了會(huì)計(jì)，建立了賬冊(cè)，辦理了相關(guān)登記手續(xù)，便可以順利地領(lǐng)到經(jīng)營(yíng)所需發(fā)票；有了會(huì)計(jì)，能按時(shí)編報(bào)出會(huì)計(jì)報(bào)表，就可以履行納稅義務(wù)，

12、使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)順利地延續(xù)下去。至于會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量如何、會(huì)計(jì)所提供信息的準(zhǔn)確性與完整性程度如何，則一般不太注重，更談不上利用會(huì)計(jì)信息、加強(qiáng)內(nèi)部管理以提高經(jīng)濟(jì)效益了。3為少納稅款授意造假。對(duì)于許多私營(yíng)小企業(yè)主來說，會(huì)計(jì)除了可以為納稅提供便利以外，也往往成為他們借以采取措施、偷逃稅款的主要工具。主要做法之一是盡量少計(jì)收入，以最大限度減少流轉(zhuǎn)稅的應(yīng)納稅額。許多小企業(yè)由于其服務(wù)對(duì)象大部分為個(gè)人消費(fèi)者，加之目前我國(guó)公民個(gè)人的納稅、護(hù)稅、協(xié)稅的意識(shí)不強(qiáng)，

13、許多人在購(gòu)買了產(chǎn)品或勞務(wù)之后對(duì)是否索要正規(guī)發(fā)票持無(wú)所謂態(tài)度，殊不知這正好為某些小企業(yè)主盡量少開正規(guī)發(fā)票、盡可能少計(jì)收入以減少納稅提供了方便。除了上述做法以外，故意擴(kuò)大成本的列支范圍和渠道，借以減少會(huì)計(jì)利潤(rùn)，以達(dá)到減少交納所得稅的目的，也是常用的手法。四、財(cái)務(wù)管理不規(guī)范1財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，財(cái)務(wù)管理職能作用不大。許多小企業(yè)由于規(guī)模小、層次低，一般不單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、配備會(huì)計(jì)人員，造成財(cái)務(wù)人員缺失；縱使少數(shù)配備了專門的財(cái)務(wù)人員，也因業(yè)主對(duì)會(huì)

14、計(jì)的認(rèn)識(shí)不夠，對(duì)財(cái)務(wù)人員的重視不夠，加之在用人方面存在一些問題，造成優(yōu)秀財(cái)務(wù)人員難以留住，所用人員素質(zhì)不高，缺乏財(cái)務(wù)管理能力，影響財(cái)務(wù)管理職能的正常發(fā)揮。2憑經(jīng)驗(yàn)決策，財(cái)務(wù)管理地位不高。許多私營(yíng)小企業(yè)投資規(guī)模小，組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，管理層次少，管理幅度大，其在經(jīng)營(yíng)決策方面有高效率的萬(wàn)方數(shù)據(jù).財(cái)會(huì)經(jīng)濟(jì)私總~hJf..《經(jīng)濟(jì)師2002年第9期3.賬簿設(shè)置會(huì)計(jì)核算程序不規(guī)范。同樣由于機(jī)構(gòu)設(shè)置及人員配備不合理的原因，許多私營(yíng)小企業(yè)在賬簿設(shè)置及會(huì)計(jì)核算

15、程序的規(guī)范性方面存在諸多問題。依會(huì)計(jì)核算規(guī)范的要求，任何類型的企業(yè)都應(yīng)建立健全包括總賬、各類各級(jí)明細(xì)賬、現(xiàn)金和銀行賬在內(nèi)的賬簿體系，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題遠(yuǎn)析連續(xù)系統(tǒng)及時(shí)完整地提供有關(guān)的所需會(huì)計(jì)信息，私營(yíng)小企業(yè)當(dāng)然也不例外。但實(shí)際情況卻是:為數(shù)眾多的私營(yíng)小企業(yè)主出于成本節(jié)約方面的考慮，只外聘一名代理記賬員，且所付報(bào)酬通常不高，而外聘會(huì)計(jì)同樣基于成本一一摘要:作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的個(gè)重要組成部分，私營(yíng)經(jīng)濟(jì)的地位和作用已經(jīng)得到政府和社會(huì)各界的充分肯定，私營(yíng)

16、經(jīng)濟(jì)的農(nóng)展問題業(yè)已引起了各界的廣泛關(guān)注。文章從企業(yè)財(cái)務(wù)角度，詳細(xì)分析了私營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中暴露出來的一些問題，并概括地提出了解決問題的措施。關(guān)鍵詞:私營(yíng)小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題分析申圖分類號(hào):F234.4文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1∞44914(2∞2)0918602改革開放以來，我國(guó)的個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)得到了快速發(fā)展，為實(shí)現(xiàn)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)成分多元化、增強(qiáng)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力、緩解就業(yè)壓力作出了重大貢獻(xiàn)。但是，在發(fā)展過程中也暴第出了一些問題。一、工商稅務(wù)登記方面

17、存在諸多追法行為現(xiàn)在的許多私營(yíng)小企業(yè)都是由早期的工商個(gè)體戶發(fā)展演化而來的。這一演變過程有其歷史的必然與合理性，如國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的推動(dòng)，個(gè)體經(jīng)濟(jì)自身不斷發(fā)展壯大的內(nèi)在要求與動(dòng)力等等。但是也存在一些不容忽視的非正常因素:首先是虛假工商登記問題，一些工商個(gè)體戶在本不具備申辦企業(yè)(有限公司)條件的情況下，為了獲得經(jīng)營(yíng)上的某些便利性日經(jīng)營(yíng)范圍的許可，稅務(wù)發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)和使用).無(wú)視《公司法》對(duì)于公司登記的有關(guān)規(guī)定.虛假提供公司登記材料，蒙混過關(guān)，取

18、得蕾業(yè)資格。一俠目的達(dá)到，便迅速抽逃資金，成為空殼企業(yè)或皮包公司。其次，在稅務(wù)登記方面也存在一些問題:一是違反《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》關(guān)于企業(yè)應(yīng)“自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記“的規(guī)定，惡意推遲履行稅務(wù)登記手續(xù)，逃避納稅義務(wù)二是許多以增值稅為主要納稅稅種的私營(yíng)小企業(yè)，因其經(jīng)營(yíng)所需發(fā)稟主要在國(guó)稅機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)，其受地稅部門直接影響較弱，加之目前我國(guó)國(guó)稅、地稅兩系統(tǒng)還沒能達(dá)到信息資源的充分共享，造成一

19、些小企業(yè)只重視履行國(guó)稅登記，而忽視、甚至故意逃避地稅登記，以偷逃地方稅收。二、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)不合理1.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)不健全，會(huì)計(jì)人員配備不合理。私營(yíng)小企業(yè)…般經(jīng)營(yíng)規(guī)模狹小，生產(chǎn)工藝(經(jīng)營(yíng))簡(jiǎn)單，管理方法單→，通常采用“直線制“組織管理形式。在這樣的組織管理機(jī)構(gòu)中，所有的管理職能都集中在廠部，會(huì)計(jì)只是廠部管理中的一個(gè)崗位，一般情況下只須23人從事會(huì)計(jì)工作即可。具體分工為出納、總賬會(huì)汁和明細(xì)賬會(huì)汁。他們應(yīng)各司其職，相互協(xié)調(diào)，共同作好企業(yè)的會(huì)計(jì)工作。

20、而在實(shí)際工作中，有的私營(yíng)業(yè)主出于成本節(jié)約等方面的考慮，在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)聘一名相對(duì)獨(dú)立于企業(yè)的會(huì)計(jì)人員代理總賬、明細(xì)賬的全部職責(zé)，有的甚至連現(xiàn)金、銀行賬也由外聘會(huì)計(jì)一人包辦。2.缺乏有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和監(jiān)督機(jī)制。由于存在上述會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)不健全，會(huì)計(jì)人員配備不合理的問題，私營(yíng)小企業(yè)在內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督與控制方面也存在明顯的弊端。首先，由于外聘會(huì)計(jì)相對(duì)獨(dú)立于企業(yè)，且兼作總賬會(huì)計(jì)和明細(xì)賬會(huì)計(jì)的全部工作，這就使得作為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與監(jiān)督的重要內(nèi)容之一的賬賬核對(duì)工作

21、成為一紙空談，或者起碼失去了其本來面目另外，為數(shù)眾多的私營(yíng)小企業(yè)不專設(shè)出納崗位。現(xiàn)金、銀行賬或者由外聘會(huì)計(jì)代理，或者也業(yè)主本人或者家屬兼干，而出納崗位的其他職責(zé)譬如支票的保管和簽發(fā)等則基本上由業(yè)主本人或其親屬履行。這就造成了出納崗位的缺失，或本應(yīng)屬于同一崗位的職責(zé)分離問題，極易造成小企業(yè)主在資金調(diào)度及使用方面的隨意性，產(chǎn)生包括賬實(shí)不符等在內(nèi)的一系列問題，不利于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。186一任中喜效益的考慮，則盡可能縮減賬冊(cè)數(shù)量，產(chǎn)生了一些小企業(yè)

22、只有少數(shù)幾本賬一一本總賬、一本囊括企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的明細(xì)、外加現(xiàn)金和銀行賬，甚而只有一本總賬的奇怪現(xiàn)象。另外，私營(yíng)小企業(yè)主與外聘代理會(huì)計(jì)之間關(guān)系松散，對(duì)外聘會(huì)汁人員的約束通常不力，加上許多業(yè)主本人對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)知之甚少，缺乏對(duì)外聘會(huì)計(jì)的專業(yè)監(jiān)督，這些都造成了存在于諸多小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算程序不規(guī)范問題。三、會(huì)計(jì)倍息失真情況嚴(yán)重1.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不扎實(shí)，客觀上很難提供準(zhǔn)確、完整的會(huì)計(jì)信息。私營(yíng)小企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，基于成本節(jié)約等方面的考慮，一般不單

23、獨(dú)設(shè)置專門的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)并配備相應(yīng)的會(huì)計(jì)人員。其主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)囪外聘會(huì)計(jì)代司辦理。這一做法也為相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)所認(rèn)可。但是，在實(shí)際操作中卻存在些不容忽視的問題，主要表現(xiàn)為代理記賬程序的不規(guī)范。許多小企業(yè)所聘的代理記賬人員多為朋友或熟人介紹，并沒有嚴(yán)格按《代理記賬管理暫行規(guī)定》的要求，委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所或持有代理記賬許可證的其他代理記賬機(jī)構(gòu)進(jìn)行代理記賬，代理會(huì)計(jì)人員的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)很難得以保證。另外，很少有小企業(yè)與其所聘代理記賬員就代理記賬業(yè)務(wù)簽訂

24、書面委托合同，并就雙方的責(zé)任和義務(wù)作出明確的規(guī)定，這就使得作為委托方的小企業(yè)往往不能按規(guī)定“取得和填制符合會(huì)計(jì)制度的原始憑證配備專人負(fù)責(zé)貨幣資金收支和保管及時(shí)向代理記賬機(jī)構(gòu)提供合法、真實(shí)、準(zhǔn)確的原始憑證和相關(guān)資料同時(shí)也為某些代理記賬人員違規(guī)操作大開方便之門，這些都為會(huì)計(jì)信息失真理下了隱患。2.會(huì)計(jì)服務(wù)與管理功能弱化，為納稅提供服務(wù)成為其惟一目的。許多小企業(yè)由于規(guī)模小，業(yè)務(wù)少，管理簡(jiǎn)單旦單對(duì)于會(huì)汁的管理與服務(wù)功能認(rèn)識(shí)不夠，要求也不高。它們

25、之所以需要外聘會(huì)計(jì)不是出自內(nèi)在需要，而是迫于國(guó)家相關(guān)管理部門的硬性要求，屬不得以而為之。會(huì)計(jì)之對(duì)于他們似乎只是為納稅提供便利。有了會(huì)汁，建立了賬冊(cè)，辦理了相關(guān)登記手續(xù)，便可以順利地領(lǐng)到經(jīng)營(yíng)所需發(fā)稟有了會(huì)計(jì)，能按時(shí)編報(bào)出會(huì)計(jì)報(bào)表，就可以履行納稅義務(wù)，使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)順利地延續(xù)下去。至于會(huì)it工作的質(zhì)量如何、會(huì)計(jì)所提供信息的準(zhǔn)確性與完整性程度如何，則一般不太注重，更談不上利用會(huì)計(jì)信息、加強(qiáng)內(nèi)部管理以提高經(jīng)濟(jì)效益了。3.為少納稅款授意造假。對(duì)于許多

26、私營(yíng)小企業(yè)主來說，會(huì)計(jì)除了可以為納稅提供便利以外，也往往成為他們倍以采取措施、偷逃稅款的主要工具。主要做法之一是盡量少計(jì)收入，以最大限度減少流轉(zhuǎn)稅的應(yīng)納稅額。許多小企業(yè)由于其服務(wù)對(duì)象大部分為個(gè)人消費(fèi)者，加之目前我國(guó)公民個(gè)人的納稅、護(hù)稅、協(xié)稅的意識(shí)不強(qiáng)，許多人在購(gòu)買了產(chǎn)品或勞務(wù)之后，對(duì)是否索要正規(guī)發(fā)票持無(wú)所謂態(tài)度，殊不知這正好為某些小企業(yè)主盡量少開正規(guī)發(fā)票、盡可能少計(jì)收入以減少納稅提供了方便。除了上述做法以外，故意擴(kuò)大成本的列支范圍和渠道

27、，倍以減少會(huì)計(jì)利潤(rùn)，以達(dá)到減少交納所得稅的目的，也是常用的手法。四、財(cái)務(wù)管理不規(guī)范1.財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，財(cái)務(wù)管理職能作用不大。許多小企業(yè)由于規(guī)模小、層次低，一般不單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、配備會(huì)計(jì)人員，造成財(cái)務(wù)人員缺失縱使少數(shù)配備了專門的財(cái)務(wù)人員，也因業(yè)主對(duì)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)不夠，對(duì)財(cái)務(wù)人員的重視不夠，加之在用人方面存在一些問題，造成優(yōu)秀財(cái)務(wù)人員難以留住，所用人員素質(zhì)不高，缺乏財(cái)務(wù)管理能力，影響財(cái)務(wù)管理職能的正常發(fā)揮。2.憑經(jīng)驗(yàn)決策，財(cái)務(wù)管理地位不高

28、。許多私營(yíng)小企業(yè)投資規(guī)模小，組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，管理層次少，管理幅度大，其在經(jīng)營(yíng)決策方面有高效率的《經(jīng)濟(jì)師》2002年第9期●財(cái)會(huì)經(jīng)濟(jì)摘要：在工業(yè)經(jīng)濟(jì)向知識(shí)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)化的過程中，人力資本與財(cái)務(wù)資本在重復(fù)博弈過程中，越來越成為一種稀缺的資源。“資本雇傭勞動(dòng)”的命題也悄然發(fā)生了變化，按“生產(chǎn)要素稀缺性決定了企業(yè)內(nèi)部各締約方誰(shuí)擁有剩余索取權(quán)，擁有剩余索取權(quán)的份額”，人力資本應(yīng)與財(cái)務(wù)資本分享剩余索取權(quán)。人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)從這一產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)上掃清人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)用受

29、阻的理論障礙，而不應(yīng)長(zhǎng)期過分強(qiáng)調(diào)人力資源計(jì)量的作用。關(guān)鍵詞：人力資本產(chǎn)權(quán)剩余索取權(quán)重復(fù)博弈勞動(dòng)者權(quán)益人力資源會(huì)計(jì)中閏分類號(hào)：F240文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1004—4914(2002)09—187—02人力資源是第一資源。在日益激烈的全球化競(jìng)爭(zhēng)中，特別是在跨國(guó)公司人才本土化中對(duì)人才的爭(zhēng)奪大戰(zhàn)中。企業(yè)吸湖人力資源，并為高級(jí)人才提供一定的激勵(lì)機(jī)制尤為重要。由于種種原因。人力資源會(huì)計(jì)尚未在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中得到廣泛的應(yīng)用。究其原因，是會(huì)計(jì)界長(zhǎng)期以來

30、過分強(qiáng)調(diào)人力資源計(jì)量的作用，而忽視了人力資源會(huì)計(jì)信息目前尚未融入企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的癥結(jié)在于相關(guān)基礎(chǔ)理論尚未建立并完善。一、人力資源會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)1人力資源會(huì)計(jì)產(chǎn)生的社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景。目前。世界各國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展從自然資源競(jìng)爭(zhēng)、資本競(jìng)爭(zhēng)正轉(zhuǎn)向人力資源競(jìng)爭(zhēng)。在現(xiàn)代高科技企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)中，人力資本開始超越物質(zhì)資本、貨幣資本而成為企業(yè)最有價(jià)值的部分。因而，人力資源會(huì)計(jì)的產(chǎn)生也就是很自然的了?！敖?jīng)濟(jì)學(xué)是會(huì)計(jì)學(xué)的基礎(chǔ)”，人力資源會(huì)計(jì)還應(yīng)從“人力資本應(yīng)納入權(quán)

31、益理論”這一嶄新理論進(jìn)行應(yīng)有的關(guān)注，從而掃清人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)用受阻的理論障礙。從產(chǎn)權(quán)關(guān)系的基礎(chǔ)上為人力資源會(huì)計(jì)提出產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)：人力資本產(chǎn)權(quán)。2人力資源會(huì)計(jì)的產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)：人力資本產(chǎn)權(quán)。會(huì)計(jì)的發(fā)展史表明，會(huì)計(jì)是通過對(duì)特定主體的產(chǎn)權(quán)及其變動(dòng)的記錄來實(shí)現(xiàn)對(duì)產(chǎn)權(quán)主體利益的保護(hù)，并建立在一定的產(chǎn)權(quán)關(guān)系基礎(chǔ)之上。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的興起。人力資本成為生產(chǎn)力提高，利潤(rùn)獲取和社會(huì)發(fā)展的主要源泉。產(chǎn)權(quán)制度從以“財(cái)務(wù)資本”為中心逐漸轉(zhuǎn)向以“人力資本”為中心。這種產(chǎn)權(quán)關(guān)系

32、的變化為人力資源會(huì)計(jì)提供了產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)：人丸資苯產(chǎn)權(quán)：(1)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)不重視人力資源核算的主要原因是人力資本產(chǎn)權(quán)殘缺。會(huì)計(jì)平衡公式。一般都認(rèn)為是會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)要素之間在貨幣計(jì)費(fèi)上的等式關(guān)系，并在此等式基礎(chǔ)上建立一系列的會(huì)計(jì)技術(shù)方法。但是，為什么傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的平衡公式表現(xiàn)為“資產(chǎn)=負(fù)債(債權(quán)人權(quán)益)所有者權(quán)益=產(chǎn)權(quán)”，而不是其他這需要從經(jīng)濟(jì)學(xué)和法學(xué)的角度來理解。由于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)物質(zhì)資本研究的重視，為實(shí)物資本、貨幣資本、信用資本等非人●沈小燕鄭海濤力

33、資本尋找了產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)，并在法律上得至lj保障。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)理論，將人力資本與土地、財(cái)物等非人力資本處于同等地位和作用的，幾乎可以完全互相替代的非特殊生產(chǎn)要素。雖然早在1928年，美國(guó)的柯布和道格拉斯兩住經(jīng)濟(jì)學(xué)家據(jù)資料統(tǒng)計(jì)推出“柯布一道格拉斯”生1d產(chǎn)函數(shù)：Q=AL彳K亍，推出美國(guó)每增加單位勞動(dòng)所增加的產(chǎn)量三倍于每增加單位資本所增加的產(chǎn)量。以舒爾茨為代表的當(dāng)代西方人力資本理論家，也看到這一現(xiàn)象，并開拓性地研究了人力資本投資及其收益率，拓寬了資本

34、概念的內(nèi)涵和外延，但沒有將人力資本作為支配非人力資本的主導(dǎo)要素加以研究。迄今為止，受古典經(jīng)濟(jì)思想影響，經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)產(chǎn)權(quán)問題的研究，基本上把焦點(diǎn)對(duì)準(zhǔn)“物權(quán)”。對(duì)人力資本產(chǎn)權(quán)的研究很少，也很不徹底。人力資本產(chǎn)權(quán)關(guān)系模糊。法律上對(duì)其也難以界定。(2)人力資本產(chǎn)權(quán)的確定促使人力會(huì)計(jì)產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)的形成。從企業(yè)理論的最新發(fā)展成果來為人力資源會(huì)計(jì)的應(yīng)用尋求產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)。以科斯為代表的產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)家運(yùn)用交易赍用分析工具首先發(fā)現(xiàn)了企業(yè)的存在。并認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部權(quán)威計(jì)劃安排

35、的交易費(fèi)用低于市場(chǎng)自由交換的交易費(fèi)用。把人與人之間關(guān)系想象成同質(zhì)的“交易契約”關(guān)系?？扑拐J(rèn)為企業(yè)組織是一種巧妙的方式，它將企業(yè)家活動(dòng)卷入市場(chǎng)但卻不直接買賣此類活動(dòng)的投八與產(chǎn)出。知識(shí)買賣的交易費(fèi)用極其高昂，由于此類活動(dòng)沒有進(jìn)行市場(chǎng)交易，因此這類活動(dòng)優(yōu)勢(shì)；但因不單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)并配備專門的會(huì)計(jì)人員，缺乏專業(yè)的財(cái)務(wù)人員參與決策信息的搜集、分析加工，業(yè)主以及其他非財(cái)務(wù)人員的工作經(jīng)驗(yàn)或職業(yè)感受往往成為決策基礎(chǔ)，使得決策程序粗糙，決策信息的準(zhǔn)確度不

36、高，決策結(jié)果的可靠性下降。3財(cái)務(wù)管理方法單一、內(nèi)容簡(jiǎn)單。私營(yíng)小企業(yè)從其設(shè)立上來看，往往呈現(xiàn)個(gè)人或家族獨(dú)資特色，因而企業(yè)的財(cái)產(chǎn)權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)高度統(tǒng)一，創(chuàng)業(yè)者既是老板又兼經(jīng)理。企業(yè)的資金籌集、使用全由業(yè)主一人決斷。財(cái)務(wù)管理活動(dòng)僅限于財(cái)務(wù)控制，即財(cái)務(wù)部門通過控制財(cái)務(wù)收支和分析檢查財(cái)務(wù)指標(biāo)完成情況來監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以降低成本，增加盈利，協(xié)助業(yè)主實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)控。而對(duì)于不單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、配備會(huì)計(jì)人員的小企業(yè)來說，財(cái)務(wù)管理則僅僅意味著提供有關(guān)存貨進(jìn)、

37、銷、存的簡(jiǎn)單數(shù)據(jù)，以及初級(jí)的稅務(wù)籌劃。在中國(guó)，私營(yíng)企業(yè)的成長(zhǎng)必然要經(jīng)歷一個(gè)由小到大，由弱到強(qiáng)的發(fā)展過程。欲解決上述問題，也決非一朝一日之功，而需要全社會(huì)各方面付出長(zhǎng)期的努力。在此過程中，作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)事務(wù)管理者的政府及其相關(guān)部門，在建立和完善市場(chǎng)游戲規(guī)則為企業(yè)提供公平、合理的生存和發(fā)展環(huán)境的同時(shí)，更應(yīng)注重加大執(zhí)法、檢查的力度，以規(guī)范企業(yè)行為；至于小企業(yè)本身，也應(yīng)用發(fā)展的眼光看待自身的成長(zhǎng)，一切從嚴(yán)要求，加強(qiáng)制度建設(shè)和內(nèi)部管理，唯有如此，才

38、能適應(yīng)內(nèi)外環(huán)境的變化，克服成長(zhǎng)過程中的困難，一步步走向輝煌。參考文獻(xiàn)：1劉景瑞主鳊個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)管理河海大學(xué)出版社2財(cái)政部文件企業(yè)會(huì)計(jì)制度經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社3周三多主篇管理學(xué)原理與方法復(fù)旦大學(xué)出版社(作者單位：淮陰工學(xué)院經(jīng)管系江蘇淮安223001)(責(zé)編：賈偉)一187—萬(wàn)方數(shù)據(jù)《經(jīng)濟(jì)師2002年第9期.財(cái)會(huì)經(jīng)濟(jì)說析入7J資銀舍計(jì)應(yīng)用的理論基z人力資源權(quán)益會(huì)計(jì)摘要:在工業(yè)經(jīng)濟(jì)向知識(shí)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)化的過程中，人力資本與財(cái)務(wù)資本在重復(fù)博弈過程中，越來越成

39、為一種稀缺的資源。“資本雇傭勞動(dòng)“的命題也悄然發(fā)生了變化，按“生產(chǎn)要素稀缺性決定了企業(yè)內(nèi)部各締約方誰(shuí)擁有剩余索取權(quán)，擁有剩余索取權(quán)的份額人力資本應(yīng)與財(cái)務(wù)資本分享剩余索取權(quán)。人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)從這一產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)上掃清人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)用受隱的理論障礙，而不應(yīng)長(zhǎng)期過分強(qiáng)調(diào)人力資源計(jì)量的作用。關(guān)鍵詞:人力資本產(chǎn)權(quán)剩余索取權(quán)重復(fù)博弈勞動(dòng)者權(quán)益人力資源會(huì)計(jì)中圖分類號(hào):F240文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1∞44914(2∞2)09一18702人力資源是第一資源。

40、在日益激烈的全緣化競(jìng)爭(zhēng)中，特別是在跨國(guó)公司人才本土化中對(duì)人才的爭(zhēng)奪大戰(zhàn)中，企業(yè)吸t引人力資源，并為高級(jí)人才提供一定的激勵(lì)機(jī)制尤為重要。由于種種原因，人力資源會(huì)計(jì)尚未在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中得到廣泛的應(yīng)用。究其原因，是會(huì)計(jì)界長(zhǎng)期以來過分強(qiáng)調(diào)人力資源計(jì)量的作用，而忽視了人力資源會(huì)計(jì)信息目前尚未融入企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的癥結(jié)在于相關(guān)基礎(chǔ)理論尚未建立并完善。、人力資源會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)17人力資撮合計(jì)產(chǎn)生的社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景。目前，世界各國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展從自然資源競(jìng)爭(zhēng)、資本

41、競(jìng)爭(zhēng)正轉(zhuǎn)向人力資源競(jìng)爭(zhēng)。在現(xiàn)代高科技企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)中，人力資本開始超越物質(zhì)資本、貨幣資本而成為企業(yè)最有價(jià)值的部分。因而，人力資源會(huì)計(jì)的產(chǎn)生也就是很自然的了?！敖?jīng)濟(jì)學(xué)是會(huì)計(jì)學(xué)的基礎(chǔ)人力資源會(huì)計(jì)還應(yīng)從“人力資本應(yīng)納入權(quán)益理論“這一嶄新理論進(jìn)行應(yīng)有的關(guān)注，從而掃清人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)用受阻的理論障礙。從產(chǎn)權(quán)關(guān)系的基礎(chǔ)上為人力資源會(huì)計(jì)提出產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ):人力資本產(chǎn)權(quán)。2.人力資源會(huì)計(jì)的產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ):人力資本產(chǎn)權(quán)。會(huì)計(jì)的發(fā)展夫表明，會(huì)計(jì)是通過對(duì)特定主體的產(chǎn)權(quán)及其

42、變動(dòng)的記錄來實(shí)現(xiàn)對(duì)產(chǎn)權(quán)主體利益的保護(hù)，并建立在一定的產(chǎn)權(quán)關(guān)系基礎(chǔ)之上。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的興起，人力資本成為生產(chǎn)力提高，利潤(rùn)獲取和社會(huì)發(fā)展的主要源泉，產(chǎn)權(quán)制度從以“財(cái)務(wù)資本“為中心逐漸轉(zhuǎn)向以“人力資本“為中心。這種產(chǎn)權(quán)關(guān)系的變化為人力資源會(huì)計(jì)提供了產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ):人力資本產(chǎn)權(quán)。(1)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)不重視人力資源核算的主要原因是人力資本產(chǎn)權(quán)殘缺。會(huì)計(jì)乎衡公式，一般都認(rèn)為是會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)要素之間在貨幣計(jì)費(fèi)上的等式關(guān)系，并在此等式基礎(chǔ)上建立一系列的會(huì)計(jì)拔術(shù)方法

43、。但是，為什么傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的平衡公式表現(xiàn)為“資產(chǎn)=負(fù)債(債權(quán)人權(quán)益)所有者權(quán)益=產(chǎn)權(quán)“，而不是其他這需要從經(jīng)濟(jì)學(xué)和法學(xué)的角度來理解。由于伶統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)物質(zhì)資本研究的重，視，為實(shí)物資本、貨幣資本、信用資本等非人沈小燕鄭海濤力資本尋找了產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)，并在法律上得到保障。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)理論，將人力資本與土地、財(cái)物等非人力資本處于同等地位和作用的，幾乎可以完全互相替代的非特殊生產(chǎn)要素。雖然早在1928年，美國(guó)的柯布和道格拉斯兩位經(jīng)濟(jì)學(xué)家據(jù)資料統(tǒng)計(jì)推出“柯布一道

44、格拉斯“生產(chǎn)函數(shù):Q=A.dKt.椎由美國(guó)每蟲如單位勞動(dòng)所增加的產(chǎn)量三倍于每增加單位資本所增加的產(chǎn)量。以舒爾茨為代表的當(dāng)代西方人力資本理論家，也看到這一現(xiàn)象，并開拓性地研究了人力資本投資及其收益卒，拓寬了資本概念的內(nèi)涵和外延，但沒有將人力資本作為支配非人力資本的主導(dǎo)要素加以研究e迄今為止，受古典經(jīng)濟(jì)思想影響，經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)產(chǎn)權(quán)問題的研究，基本上把焦點(diǎn)對(duì)準(zhǔn)“物權(quán)對(duì)人力資本產(chǎn)權(quán)的研究很少，也很不徹底，人力資本產(chǎn)權(quán)關(guān)系模糊，法律土對(duì)其也難以界定。(

45、2)人力資本產(chǎn)權(quán)的確定促使人力會(huì)計(jì)產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)的形成。從企業(yè)理論的最新發(fā)展成果來為人力資源會(huì)計(jì)的應(yīng)用尋求產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)。以科斯為代表的產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)家運(yùn)用交易費(fèi)用分析工具首先發(fā)現(xiàn)了企業(yè)的存在，并認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部權(quán)威計(jì)劃安排的交易費(fèi)用低于市場(chǎng)自由交換的交易費(fèi)用。犯人與人之間關(guān)系想象成同質(zhì)的“交易契約“關(guān)系?？扑拐J(rèn)為.企業(yè)組織是種巧妙的方式，它將企業(yè)察活動(dòng)卷入市場(chǎng)，但卻不直接買賣此類活動(dòng)的抗入與產(chǎn)出。知識(shí)買賣的交易費(fèi)用極其高昂，由于此類活動(dòng)沒有進(jìn)行市場(chǎng)交易，

46、因此這類活動(dòng)優(yōu)勢(shì)但因不單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)并配備專門的會(huì)計(jì)人員，缺乏專業(yè)的財(cái)務(wù)人員參與決策信息的搜集、分析加工，業(yè)主以及其他非財(cái)務(wù)人員的工作經(jīng)驗(yàn)或職業(yè)感受往往成為決策基礎(chǔ)，使得決策程序粗糙，決策信息的準(zhǔn)確度不高，決策結(jié)果的可靠性下降。3.財(cái)務(wù)管理方法單一、內(nèi)容簡(jiǎn)單。私營(yíng)小企業(yè)從其設(shè)立上來看，往往呈現(xiàn)個(gè)人或家族獨(dú)資特色，因而企業(yè)的財(cái)產(chǎn)權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)高度統(tǒng)一，創(chuàng)業(yè)者既是老板又兼經(jīng)理。企業(yè)的資金籌集、使用全囪業(yè)主一入決斷。財(cái)務(wù)管理活動(dòng)僅限于財(cái)務(wù)控制，

47、即財(cái)務(wù)部門通過控制財(cái)務(wù)收支和分析檢查財(cái)務(wù)指標(biāo)完成情況來監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以降低成本，增加盈利，協(xié)助業(yè)主實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)控。而對(duì)于不單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、配備會(huì)計(jì)人員的小企業(yè)來說，財(cái)務(wù)管理則僅僅意味著提供有關(guān)存貨進(jìn)、j籍、存的簡(jiǎn)單數(shù)據(jù)，以及初級(jí)的稅務(wù)籌劃。付出長(zhǎng)期的努力。在此過程中，作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)事務(wù)管理者的政府及其相關(guān)部門，在建立和完善市場(chǎng)游戲規(guī)則，為企業(yè)提供公平、合理的生存和發(fā)展環(huán)境的同時(shí)，更應(yīng)注重加大執(zhí)法、檢查的力度，以規(guī)范企業(yè)行為至于小企業(yè)

48、本身，也應(yīng)用發(fā)展的眼光看待自身的成長(zhǎng)，一切從嚴(yán)要求，加強(qiáng)制度建設(shè)和內(nèi)部管理，唯有如此，才能適應(yīng)內(nèi)外環(huán)境的變化，克服成長(zhǎng)過程中的困難，一步步走向輝煌。在中國(guó)，私營(yíng)企業(yè)的成長(zhǎng)必然要經(jīng)歷一個(gè)由小到大，由弱到強(qiáng)的發(fā)展過程。欲解決上述問題，也決非一朝一日之功，而需要全社會(huì)各方面，考文戴:1.劉景端主編.個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)管理.河海大學(xué)出版社2.財(cái)政部文件.企業(yè)會(huì)計(jì)制度.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社3.周三多主篇.管理學(xué)原理與方法.復(fù)旦大學(xué)出版社(作者單位淮陰工學(xué)院經(jīng)