企業(yè)稅務管理法律風險防范概述

1、點擊添加文本,點擊添加文本,點擊添加文本,點擊添加文本,目錄,,一、企業(yè)稅務管理法律風險防范二、采用稅收優(yōu)惠政策中的法律風險三、企業(yè)在稅款征收中的法律風險,點擊添加文本,點擊添加文本,點擊添加文本,點擊添加文本,一、企業(yè)稅務管理法律風險防范 （一）稅務登記中的法律風險（二）賬簿憑證管理中的法律風險（三）發(fā)票管理中的法律風險（四）防偽稅控專用設備管理中的法律風險（五）納稅申報中的法律風險（六）企業(yè)駐外經營涉稅管理中

2、的法律風險,點擊添加文本,點擊添加文本,點擊添加文本,點擊添加文本,稅務管理： 稅務管理應當滲透到企業(yè)經營管理的各個環(huán)節(jié)，并應該作為一項重要管理任務對待，企業(yè)家應該充分重視企業(yè)的稅務管理，避免稅務風險。稅務管理對于企業(yè)的意義： 1、有助于降低稅收成本 2、有助于提高企業(yè)管理人員的稅法觀念，提 高財務管理水平 3、有助于企業(yè)內部產品結構調整和資源合理配置,點擊添加文本,點擊添加文本,點擊添加文本,點擊添加文本,

3、（一）稅務登記中的法律風險 稅務登記是稅務機關對企業(yè)開業(yè)、變更、注銷等情況進行登記，以便對企業(yè)納稅進行管理的一種制度。 稅務登記包括開業(yè)登記、變更登記、注銷登記。稅務登記必須在相關事件發(fā)生后的一定時期內進行。稅務登記證件不得轉借、涂改、損毀、買賣或者偽造。 案例：福州一大型商場內的某面包房,點擊添加文本,點擊添加文本,點擊添加文本,點擊添加文本,（二）賬簿憑證管理中的法律風險 1、賬簿和憑證的概念

4、 2、賬簿憑證管理的內容 3、賬簿憑證管理的要求 4、案例：深圳市森鑫源實業(yè)發(fā)展有限公司,點擊添加文本,點擊添加文本,點擊添加文本,點擊添加文本,（三）發(fā)票管理中的法律風險 1、發(fā)票的概念 2、案例：青島嘉里植物油有限公司 3、從案例中反映的法律風險： A專用發(fā)票不能用于抵扣稅款或出口退稅的風險 B涉嫌逃稅的法律風險,點擊添加文本,點擊添加

5、文本,點擊添加文本,點擊添加文本,（四）防偽稅控專用設備管理中的法律風險 1、什么是防偽稅控系統(tǒng) 2、案例：南京雙超商貿有限公司 3、案例給我們的啟示： 企業(yè)應該按照法律法規(guī)的要求管理專用設備，指定專人保管專用設備，采取防盜措施,點擊添加文本,點擊添加文本,點擊添加文本,點擊添加文本,（五）納稅申報中的法律風險 企業(yè)必須依照國家規(guī)定確定的申報期限、申報內容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表等納稅

6、資料。 1、作為扣繳義務人 2、享受減稅免稅待遇的 3、不需辦理納稅登記的 4、不能按期申報的 案例：瀘州市王達房地產開發(fā)公司,點擊添加文本,點擊添加文本,點擊添加文本,點擊添加文本,（六）企業(yè)駐外經營涉稅管理中的法律風險 1、企業(yè)到異域經營時，設立獨立的子公司 2、企業(yè)到異域經營時，設立不具備法人資格的分支經營機構 3、企業(yè)在異域設立機構，既未領取營業(yè)執(zhí)照，又未辦理

7、稅務登記 4、企業(yè)臨時到異域銷售貨物或提供應稅勞務,點擊添加文本,點擊添加文本,點擊添加文本,點擊添加文本,二、采用稅收優(yōu)惠政策中的法律風險（一）稅收優(yōu)惠政策選擇中的法律風險（二）申請稅收優(yōu)惠程序中的法律風險 1、申請條件不具備的法律風險 2、跨區(qū)申請的法律風險 3、重復注冊的法律風險,點擊添加文本,點擊添加文本,點擊添加文本,點擊添加文本,二、采用稅收優(yōu)惠政策中的法律風險 1、稅務優(yōu)惠的

8、概念 2、稅務優(yōu)惠作為稅收制度和財政政策不可缺少的重要組成部分，受到越來越多企業(yè)的重視。 3、稅務優(yōu)惠的方式 減稅、免稅、加速扣除、出口退稅等,點擊添加文本,點擊添加文本,點擊添加文本,點擊添加文本,（一）稅收優(yōu)惠政策選擇中的法律風險稅收優(yōu)惠政策主要分為： 1、區(qū)域稅收優(yōu)惠 2、行業(yè)稅收優(yōu)惠 3、所有制形式稅收優(yōu)惠 我國的稅收優(yōu)惠政策，以企業(yè)所得稅優(yōu)惠為主。,點擊添加文

9、本,點擊添加文本,點擊添加文本,點擊添加文本,區(qū)域稅收優(yōu)惠 國家對不同地區(qū)制定了不同的稅收優(yōu)惠政策企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠： 1、“5+1地區(qū)”：五個經濟特區(qū)+上海浦東新區(qū) 2、西部地區(qū)的重慶市、四川省等。 3、民族自治地方,點擊添加文本,點擊添加文本,點擊添加文本,點擊添加文本,增值稅、關稅的區(qū)域稅收優(yōu)惠： 1、老工業(yè)區(qū) 2、保稅區(qū)即海南洋浦開發(fā)區(qū) 3、經濟開發(fā)區(qū)、沿海等

10、4、高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū) 5、西部地區(qū),點擊添加文本,點擊添加文本,點擊添加文本,點擊添加文本,營業(yè)稅的區(qū)域稅收優(yōu)惠： 孵化器（對符合條件的孵化器想孵化企業(yè)出租場地、房屋以及提供孵化服務的收入，免征營業(yè)稅）消費稅的區(qū)域稅收優(yōu)惠：保稅區(qū)、洋浦開發(fā)區(qū) 出口加工區(qū),點擊添加文本,點擊添加文本,點擊添加文本,點擊添加文本,行業(yè)稅收優(yōu)惠

11、 為促進某些產業(yè)的發(fā)展，國家對不同行業(yè)也實行不同稅收優(yōu)惠政策。新《企業(yè)所得稅法》的重要特征是實行“產業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的稅收優(yōu)惠體系。我國現行稅制的行業(yè)稅收優(yōu)惠政策主要體現在以下行業(yè)： 1、農林牧漁業(yè) 2、高新技術業(yè) 3、軟件企業(yè) 4、技術性服務企業(yè),點擊添加文本,點擊添加文本,點擊添加文本,點擊添加文本,間接稅收優(yōu)惠政策： 1、增值稅優(yōu)惠 2、消費稅優(yōu)惠

12、 3、出口退稅優(yōu)惠 新的《企業(yè)所得稅法》取消了所有制形式的所得稅優(yōu)惠政策，只是在《實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策表》中劃定了可享受過渡優(yōu)惠的30項稅收法律、行業(yè)法規(guī)和具有行政法規(guī)效力的文件。有一部分是針對外資企業(yè)的優(yōu)惠措施。案例：江西省贛州市某印刷廠,點擊添加文本,點擊添加文本,點擊添加文本,點擊添加文本,（二）申請稅收優(yōu)惠程序中的法律風險 在了解和合理選擇稅收優(yōu)惠政策后，還需要履行稅收優(yōu)惠的申請手續(xù)和程序，如

13、果不能準備齊備相關文件或者對相關文件認識錯誤，就有可能不能成功申請稅收優(yōu)惠，如果再行補充，就已經損失了一部分利益。 1、申請條件不具備的法律風險 2、跨區(qū)申請的法律風險 3、重復注冊申請的法律風險,點擊添加文本,點擊添加文本,點擊添加文本,點擊添加文本,1、申請條件不具備的法律風險 （1）《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》、下崗失業(yè)人員的稅收優(yōu)惠

14、 （2）納稅人享受稅收優(yōu)惠應向稅務機關報送的資料 （3）案例：黑龍江大慶市“千里馬百合料理酒店”,點擊添加文本,點擊添加文本,點擊添加文本,點擊添加文本,2、跨區(qū)申請的法律風險 案例：“腦白金”公司，區(qū)內注冊，區(qū)外經營3、重復注冊申請的法律風險 新的《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定。企業(yè)可從以下幾方面進行稅收籌劃。 （1）稅務籌劃要注意從投資地點轉向投資方向 （2）改變納稅方式，調整企業(yè)組

15、織結構 （3）充分利用過渡期進行稅收籌劃,點擊添加文本,點擊添加文本,點擊添加文本,點擊添加文本,三、企業(yè)在稅款征收中的法律風險 （一）稅款征收程序中的法律風險（二）稅收核定征收中是法律風險（三）稅收檢查中是法律風險（四）稅款征收保障措施實施中是法律風險,點擊添加文本,點擊添加文本,點擊添加文本,點擊添加文本,（一）稅款征收程序中的法律風險 通過稅款征收程序，國家才能獲得所需稅收的實現。因此，

16、稅款征收程序是 稅收征收管理工作的中心環(huán)節(jié)，是稅務機關稅收執(zhí)法權實施的核心。 1、稅款繳納、解散中的法律風險（1）企業(yè)應該按照法律法規(guī)確定的期限，繳納稅款（2）企業(yè)負有代扣代收稅款義務的主要情形（3）為按照規(guī)定繳納、解繳稅款，要承擔的法律風險（4）企業(yè)可以采取的防范措施,點擊添加文本,點擊添加文本,點擊添加文本,點擊添加文本,（一）稅款征收程序中的法律風險 2、延期納稅的法律風險（1）延期納稅的兩重含義

17、（2）我國的延期納稅制度（3）案例：廣西省陸川縣某公司,點擊添加文本,點擊添加文本,點擊添加文本,點擊添加文本,（一）稅款征收程序中的法律風險 3、稅款補征、追征中的法律風險（1）補征、追征的適用范圍及條件（2）案例：上海匯興實業(yè)有限公司（3）補征、追征中的兩個法律風險（4）防范補征、追征中法律風險的措施,點擊添加文本,點擊添加文本,點擊添加文本,點擊添加文本,（一）稅款征收程序中的法律風險

18、 4、稅款退還中的法律風險（1）需要稅務機關退還的稅款（2）我國法律關于稅款退還的規(guī)定（3）退還過程中，可能遭受的兩個法律風險（4）建議：聘請專業(yè)律師對企業(yè)的納稅制度進行法律審查，定期對稅款進行清算,點擊添加文本,點擊添加文本,點擊添加文本,點擊添加文本,（二）稅款核定征收中的法律風險 稅款核定征收，是指由于納稅人的會計賬簿不健全、資料殘缺難以查賬或者其他原因難以準確確定納稅人應納稅額時，由稅務機關采用合

19、理的方法審核確定納稅人的應納稅額或者收入額、所得率等，并據以征收稅款的一種方式。 稅收核定的目的：加強稅收征收管理、防止納稅人違法避稅。 稅收核定征收的方式,點擊添加文本,點擊添加文本,點擊添加文本,點擊添加文本,（二）稅款核定征收中的法律風險 1、普通交易稅收核定征收中的法律風險（1）稅務機關核定企業(yè)應納稅額的情形（2）企業(yè)創(chuàng)造條件以被稅務機關核定征收的法律風險（3）防范上述風險的措施,點擊添加文本,點擊

20、添加文本,點擊添加文本,點擊添加文本,（二）稅款核定征收中的法律風險2、關聯交易稅收核定征收的法律風險（1）目前，我國只有關于企業(yè)所得稅的關聯交易稅收核定征收的規(guī)定，尚沒有關于流轉稅的規(guī)定。（2）關聯交易稅收核定征收的法律風險（3）防范上述風險的措施,點擊添加文本,點擊添加文本,點擊添加文本,點擊添加文本,（三）稅收檢查中的法律風險 1、稅收檢查存在的必要性 2、稅收檢查的概念 3、稅

21、收檢查的主要內容,點擊添加文本,點擊添加文本,點擊添加文本,點擊添加文本,（三）稅收檢查中的法律風險 1、企業(yè)不履行納稅義務的法律風險 （1）稅務機關的稅收檢查權 （2）企業(yè)在稅務機關進行稅務檢查時的義務 （3）企業(yè)在稅務機關檢查時不得做出的行為 （4）企業(yè)不履行義務的法律風險及其防范措施,點擊添加文本,點擊添加文本,點擊添加文本,點擊添加文本,（三）稅務檢查中的法律風險 2、稅

22、務機關違法行為造成損失的法律風險 （1）《稅收征收管理法》中對稅務人員進行稅務檢查時的規(guī)定 （2）案例：某縣地稅局 （3）案例給我們的啟示：企業(yè)在自身權益受損時，應積極維護自身權利，必要時聘請專業(yè)律師參與稅收檢查,點擊添加文本,點擊添加文本,點擊添加文本,點擊添加文本,（四）稅款征收保障措施實施中的法律風險 1、納稅擔保措施實施中的法律風險 （1）納稅擔保的概念 （2）稅務機關可要求企業(yè)提供納稅擔保

23、的情形 （3）納稅擔保的法律風險 （4）防范上述風險的措施,點擊添加文本,點擊添加文本,點擊添加文本,點擊添加文本,（四）稅款征收保障措施實施中的法律風險 2、稅收保全措施實施中的法律風險 （1）稅收保全的概念 （2）采取稅收保全措施的前提 （3）稅收保全措施的方式 （4）案例：福建省官頭海運總公司,點擊添加文本,點擊添加文本,點擊添加文本,點擊添加文本,（四）稅款征收保障措施實施中的

24、法律風險 3、稅收強制執(zhí)行措施行使中的法律風險 （1）稅收強制執(zhí)行的概念 （2）稅收強制執(zhí)行措施適用的情形 （3）稅收強制執(zhí)行措施的形式 （4）稅收強制執(zhí)行企業(yè)的風險及其防范措施,點擊添加文本,點擊添加文本,點擊添加文本,點擊添加文本,（四）稅款征收保障措施實施中的法律風險 4、稅收代位權、撤銷權行使中的法律風險 （1）稅收代位權、撤銷權的概念 （2）稅務機關行使稅收代位權、撤

25、銷權企業(yè)可能面對的稅收風險 （3）企業(yè)可以采取的防范上述風險的措施,點擊添加文本,點擊添加文本,點擊添加文本,點擊添加文本,（四）稅款征收保障措施實施中的法律風險 5、稅收優(yōu)先權行使中的法律風險 （1）稅收優(yōu)先權的概念 （2）稅收優(yōu)先權主要體現在三個方面 （3）稅收優(yōu)先權適用的前提條件和適用對象 （4）企業(yè)的稅收法律風險及其防范措施,流轉稅類稅收籌劃與風險

26、 講解人：鄧楊丹,點擊添加文本,點擊添加文本,點擊添加文本,點擊添加文本,流轉稅主要稅種,,Part 2 營業(yè)稅,,Part 3 消費稅,Part 1 增值稅籌劃中的法律風險,企業(yè)應進行稅收籌劃，以盡可能減少流轉環(huán)節(jié)，從而合理合法的少繳稅。,交易中，每增加一個流轉環(huán)節(jié)，都要增加必要的流轉費用、成本，這就導致了企業(yè)通過提高交易商品的價格進行轉嫁。,企業(yè)身份選擇籌劃中的法律風險,增值稅納稅人,,一般納稅人,小規(guī)模納稅人,征稅

27、方法不同,稅負差異,風險：對于初建的企業(yè)來說，可以根據自身情況選擇成為小規(guī)模納稅人，但如果企業(yè)隱瞞收入，則構成了違法行為，要受到行政處罰；如果構成犯罪，還要承擔刑事責任。,兼營行為納稅籌劃中的法律風險,納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務的，應分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額，未分別核算的，從高適用稅率。,納稅人兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額，不分別核算或不能準確核算的，其非應稅勞務與貨物或應稅勞

28、務一并征收增值稅，對經營不同稅率的貨物未分開核算的，統(tǒng)一適用高稅率。,由于分別核算和不分別核算所導致的稅法上的結果是不相同的，而且這種是否分別核算是納稅人可以選擇的，因此這就為企業(yè)納稅籌劃提供了空間。,但是，如果企業(yè)做虛假會計賬簿，將不同稅率的貨物，統(tǒng)一按低稅率核算報稅，則構成了違法行為，要受到行政處罰；如果構成犯罪，還要承擔刑事責任，企業(yè)在其中的法律風險也是很大的。,混合銷售行為納稅籌劃中的風險,一項銷售中如果既涉及應稅貨物又涉及非應

29、稅勞務的，構成混合銷售行為。從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅；其他單位或者個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅，而征收營業(yè)稅。,由于混合銷售行為根據主營業(yè)務的不同而征收不同的稅種，而不同的稅種的稅率是不同的，因此，這就為企業(yè)的稅收籌劃提供了空間。,但是，如果企業(yè)不能準確界定混合銷售行為或者企業(yè)通過虛構會計賬簿，人為隱瞞實際情況，在貨物銷售比例大的情況下

30、仍然報較低的營業(yè)稅，則構成了違法行為，要受到行政處罰；如果構成犯罪，還要承擔刑事責任，其中也存在巨大的法律風險。,進項稅額與銷項稅額確認納稅籌劃中的法律風險,由于一般納稅人應納稅額即是當期銷項稅額減去當期進項稅額的差值，因此，合理的籌劃進項稅額與銷項稅額，企業(yè)的應納稅額就能減少，企業(yè)就可以節(jié)約更多的資金。,就很多企業(yè)而言，由于大量的研究開發(fā)費用、技術轉讓費用等無形資產的支出往往大于有形資產的投入，加之高新技術產品多為高附加值產品，但其消

31、耗的原材料少，因而準予抵扣的進項稅額少。,企業(yè)如果不合理進行籌劃或是編造會計科目轉嫁這些費用，則會導致違法，受到行政處罰，其中的法律風險是巨大的。,延期納稅籌劃中的法律風險,延期納稅是指在合法和合理的情況下，使納稅人延期納稅而相對節(jié)稅的稅收籌劃技術。,延期納稅技術運用的是相對節(jié)稅原理，一定時期的納稅絕對額并沒有減少，是利用貨幣時間價值節(jié)減稅收，屬于相對節(jié)稅型稅收籌劃技術。,企業(yè)可以通過提出延期納稅的策略，來緩解短期的資金緊張狀況，但是延

32、期納稅必須具備一定的條件和政策。企業(yè)要合法利用，以達到“共贏”的目的。如果企業(yè)故意拖欠稅款，則會遭到行政處罰，并且會被稅務機關強制執(zhí)行。,增值稅優(yōu)惠政策中的法律風險,新的《增值稅暫行條例》按照統(tǒng)一稅法、公平稅負的原則，實行減免稅管理權高度集中，取消了過去大量的地方性臨時減免稅政策，但對于過去已經國務院批準同意的增值稅優(yōu)惠政策則可以繼續(xù)執(zhí)行。,對于這些優(yōu)惠政策，企業(yè)也應當加以精確了解，并在稅收籌劃中合理運用。如果企業(yè)對稅收優(yōu)惠政策不了解或

33、者不能合法、合理的使用，則會給企業(yè)造成稅收損失。,企業(yè)如果利用欺騙手段享受稅收優(yōu)惠政策，則有可能遭受行政處罰，其中的法律風險也是企業(yè)需要高度重視的。,增值稅籌劃中法律風險的防范,一、確定增值稅納稅人稅負平衡點以及參考多種稅收籌劃約 束條件，以對增值稅納稅人身份進行合理籌劃。,增值稅納稅人稅負平衡點的確定方法 在實際中，可先求出一般納稅人與小規(guī)模納稅人同等規(guī)模含稅銷售額情況下相等的增值稅稅負，即為增

34、值稅納稅人的稅負平衡點；然后，根據一般納稅人的經營銷售情況，計算其實際增值稅稅負，并與稅負平衡點進行比較。,,,一般納稅人增值稅稅負判斷法,各類型企業(yè)無差別平衡點增值率數值,在同等規(guī)模的含稅銷售額下，與小規(guī)模納稅人增值稅稅負（右式）相等條件下的一般納稅人的增值稅稅負（左式），即為兩種身份納稅人的稅負平衡點。,稅負平衡點公式 一般納稅人應納增值稅/含稅銷售額*100% = 含稅銷售額/(1+征收率)*征收率/含稅銷售額*10

35、0%,1999年，A商業(yè)企業(yè)是增值稅一般納稅人，購進可抵扣進項稅額的貨物的不含稅進價為100萬元，購進貨物的扣除率為17%，含稅銷售價200萬元，全部售出，銷售貨物的增值稅稅率為17%，作為小規(guī)模商業(yè)企業(yè)納稅人的征收率為4%。按照商業(yè)企業(yè)增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負平衡點的計算公式，A企業(yè)進行納稅人身份的稅收籌劃如下：,其次，根據A企業(yè)的銷售情況，用商業(yè)企業(yè)增值稅一般納稅人辦法計算其實際的增值稅稅負：應納增值稅=200/(1+17

36、%)*17%-100*17%=12.06(萬元)，因此，一般納稅人增值稅稅負=12.06/200*100%=6.03%。,首先，根據稅負平衡式，一般納稅人應納增值稅/含稅銷售額*100%=200/(1+4%)*4%/200*100%，可計算得出：一般納稅人應納增值稅/含稅銷售額=3.846%，即為商業(yè)企業(yè)增值稅一般納稅人的稅負平衡點。,顯然，用一般納稅人辦法計算的增值稅稅負高于3.846%的稅負平衡點，所以若單獨從稅負角度講，采取“以大

37、劃小”成為小規(guī)模納稅人可以節(jié)稅。,據此，企業(yè)按小規(guī)模納稅人辦法計算的應納增值稅=200/(1+4%)*4%=7.69(萬元)，比按一般納稅人辦法計算的應納增值稅少4.37萬元(12.06-7.69)，從而有效地降低了企業(yè)支出，這是值得企業(yè)加以重視的。,例一,二、準確掌握不同的銷售方式，以對企業(yè)在不同的銷售方式 下的稅收進行合理籌劃，以防范其中的法律風險。 某建筑安裝材料公司屬于增值稅一般納稅人，該公司有

38、兩塊業(yè)務：一塊是批發(fā)、零售建筑安裝材料，并提供安裝、裝飾業(yè)務；一塊是提供建材設備租賃業(yè)務。2000年5月份，該公司的經營業(yè)務如下：銷售建筑裝飾材料82萬元，取得有增值稅專用發(fā)票的進項稅額10.8萬元；提供安裝、裝飾服務收入60萬元，設備租賃服務收入16萬元，共獲得勞務收入76萬元。,該公司財務人員根據上述業(yè)務和會計資料，向稅務機關進行納稅申報：應納增值稅額=820000*17%108000=32400(元)；應納營業(yè)稅額=76000

39、*3%=22800(元)。,然而，稅務機關經過查賬，將其應納稅額調整為：應納稅額=(820000+76000)*17%-108000=160600(元)。,該計算結果比公司財務人員的計算結果多出了160600-(31400+22800)=106400(元)。該公司不服，向上級稅務機關申請復議。上級稅務機關經過審查，認為原稅務機關認定事實清楚，處理結果正確，決定維持原稅務機關的納稅調整。,這是一個典型的企業(yè)由于未能準確掌握不同的銷售方式來

40、進行稅務籌劃，最終使得企業(yè)未能合理、合法節(jié)稅的案例，從而給企業(yè)帶來了法律風險。,例二,三、合理籌劃當期進項稅額與銷項稅額，以防范進項稅額與 銷項稅額確認中的法律風險,第一，辦理代墊運費的銷貨企業(yè)，必須認真負責地按規(guī)定辦理產品托運手續(xù)，以滿足代墊運費的核算條件，即承運部門的運費發(fā)票必須是開具給購貨方并要銷貨方轉交給購貨方的，以免從購貨方取得的運費收入作為價外費用并入貨物的銷售額計算繳納增值稅，增加企業(yè)的稅負。,第二，有自營出

41、口權的企業(yè)，應努力擴大出口產品的銷售額，因為該部分銷售執(zhí)行零稅率，并且應盡可能地采取“免、抵、退”方式，這樣隨增值稅附征的城建稅及教育費附加等地方稅可以節(jié)省下來，增加企業(yè)的稅后收益。,在對進項稅的籌劃上，由于在銷項稅額一定的情況下，進項稅額的大小及進賬時間直接影響當期的應納稅額，這就要求企業(yè)在支付購貨款時應及時或提前取得進項稅發(fā)票，使當期進項稅額能夠足額計算。 對于銷項稅額，則主要從以下兩方面進行籌劃:,四、合理利用延期納

42、稅政策，以防范延期納稅中的法律風險,企業(yè)合理的利用延期納稅的策略，可以緩解短期的資金緊張狀況，對企業(yè)是有利的，但是企業(yè)提出延期納稅必須要滿足一定的條件和程序。,企業(yè)還可以采用下列方法進行延期納稅籌劃：,五、合理利用增值稅稅收優(yōu)惠政策，以防止稅收優(yōu)惠政策的 法律風險。,關于增值稅優(yōu)惠政策的規(guī)定，企業(yè)一定要有準確的了解，并結合企業(yè)自身的狀況加以合理利用，這樣，將有助于減輕企業(yè)稅負，促進企業(yè)發(fā)展。,點擊添加文本,點擊添加文本,點

43、擊添加文本,點擊添加文本,,Part 3 消費稅,流轉稅主要稅種,Part 2 營業(yè)稅籌劃中的法律風險與防范,營業(yè)稅是對在我國境內提供稅法規(guī)定的勞務，轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，就其營業(yè)額、轉讓額、銷售額征收的稅。,勞務發(fā)生地稅收籌劃中的法律風險,混合銷售行為稅務籌劃中的法律風險,兼營行為稅務籌劃中的法律風險,一、勞務發(fā)生地稅收籌劃中的法律風險,根據法律規(guī)定，境內納稅人在境內提供勞務，其行為屬于營業(yè)稅的管轄權范圍。,境外單位

44、和個人提供應稅勞務在境內使用的，無論其在境內是否設有經營機構，其行為屬于營業(yè)稅的管轄權范圍。,境內納稅人提供勞務在境外使用的，其行為不屬于營業(yè)稅的管轄權范圍。也就是說，只有發(fā)生在中華人民共和國境內的應稅行為，才屬于營業(yè)稅的征稅范圍，而發(fā)生在中華人民共和國境外的應稅行為就不屬于營業(yè)稅的稅收管轄范圍，行為人也就不構成營業(yè)稅納稅義務人。,因此，納稅人完全可以通過各種靈活辦法，將其行為轉移到境外，從而避免成為納稅人。,具體包括如下情形：,二、混

45、合銷售行為稅務籌劃中的法律風險,結果是，由于增值稅稅率和營業(yè)稅稅率各不相同，故其增值率也不相同。即當實際的增值率大于營業(yè)稅稅率與增值稅稅率之比時，納稅人籌劃繳納營業(yè)稅比較合算；當實際增值稅等于營業(yè)稅稅率與增值稅稅率之比時，繳納增值稅和營業(yè)稅稅負完全一樣；當實際的增值率小于營業(yè)稅稅率與增值稅稅率之比時，繳納增值稅比較合算。,其原理在于：增值稅與營業(yè)稅的稅負平衡是：可計征營業(yè)稅的含稅銷售額/(1+增值稅稅率)*增值稅稅率-可抵扣的進項稅額=

46、可計征營業(yè)稅的含稅銷售額*營業(yè)稅率。,納稅人可以根據稅負平衡公式進行籌劃，選擇繳納增值稅還是營業(yè)稅。,三、兼營行為稅務籌劃中的法律風險,對兼有不同稅目的應稅行為，應分別核算不同稅目營業(yè)額。對未按不同稅目分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。不分別核算或者不能準確核算的，對其應稅勞務與貨物或者非應稅勞務一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。,因此，當納稅人有多重應稅行為時，一定要分別設立明細賬，分別核算營業(yè)額，分別計算稅額。,點擊添加文本,點擊添加文本

47、,點擊添加文本,點擊添加文本,流轉稅主要稅種,Part3 消費稅籌劃中的法律風險,消費稅是國家對在我們境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人所征收的一種流轉稅，是實行單一環(huán)節(jié)征收的價內稅。,消費稅籌劃中的法律風險主要有如下類別：,1.因征稅范圍調整引起的法律風險,消費稅的征稅范圍集中于日常生活消費領域，目前局限在14個稅目商品。但是，隨著經濟發(fā)展，消費類別與檔次也在不斷變化，也使得消費稅的征稅范圍存在變化的空間。

48、 企業(yè)如果單純從節(jié)稅角度考慮，在投資決策時就應優(yōu)先選擇其他符合國家產業(yè)政策，在流轉稅及所得稅方法有優(yōu)惠措施的產品進行投資。而且，如果選擇具有良好市場前景的上述種類的產品，即使稅負較高，也可以通過合理的籌劃方案達到規(guī)避消費稅稅收負擔的目的。 因此，企業(yè)在選擇投資方向時，要考慮國家對消費稅的改革方向及發(fā)展趨勢。,2.加工方式選擇不當的法律風險,通常情況下，受托方代扣代繳消費稅的計稅價格往往要低于應稅消費品的實際銷售價格，并且

49、受托方計稅價格低于應稅消費品實際銷售價格的差額部分是不繳納消費稅的，這樣，納稅人通過委托加工方式生產應稅消費品，往往會節(jié)約一定數額的消費稅。,納稅人對應稅消費品的生產，主要有自營和委托加工(即外包)兩種方式。納稅人以自營方式生產應稅消費品時，所繳納的消費稅是以產品的實際銷售價格作為計稅依據的；而采用委托加工方式生產時，所繳納的消費稅則由受托方進行代扣代繳。,3.計稅依據選擇中的法律風險,習慣上，工業(yè)企業(yè)銷售茶品，都采取“先包裝后銷售”的

50、方式進行。按照上述規(guī)定，如果改成“先銷售后包裝”方式，不僅可以大大降低消費稅稅負，而且增值稅稅負仍然保持不變。,在計稅依據方面，消費稅的計算方法有從價定律、從量定額和從價定律與從量定額相結合三種方法，不同方法的選擇，存在一定的籌劃效果差異。,4.是否選擇經銷部獨立核算的法律風險。,所以，企業(yè)銷售給下屬經銷部的價格應當參照銷售給其他商家當期的平均價格確定。,但是，如果銷售價格“明顯偏低”，主管稅務機關將會對價格重新進行調整。,關聯企業(yè)中生

51、產(委托加工、進口)應稅消費品的企業(yè)，如果以較低的銷售價格將應稅消費品銷售給其獨立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅不繳納消費稅，可使集團的整體消費稅稅負下降，但增值稅稅負不變。,納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或者銷售數量計算征收消費稅。,,注：文本框可根據需求改變顏色、移動位置；文字可編輯,企業(yè)所得稅納稅籌劃中 的法律風險,點擊添加文本,點擊添加文本,點擊添加

52、文本,點擊添加文本,目錄,籌劃意義,收入、支出相關規(guī)定,常見籌劃方式,籌劃中的風險,企業(yè)所得稅,點擊添加文本,點擊添加文本,點擊添加文本,點擊添加文本,收入,,,收入總額：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式取得的各種類所得，包括：銷售貨物收入；提供勞務收入；轉讓財產收入；股息、紅利等權益性投資；利息收入；租金收入；特許權使用費收入；接受捐贈收入；其他收入。,不征稅收入：財政撥款；依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；國務院規(guī)定的其

53、他不征稅收入。,免稅收入：國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；在中國境內設立機構場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構場所有實際聯系的股息、紅利等益性投資收益；符合條件的非營利組織的收入。,點擊添加文本,點擊添加文本,點擊添加文本,點擊添加文本,支出,各項扣除是指企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出。 但下列支出不允許扣除： （1）向投資者支付的股息、紅

54、利等權益性投資收益 （2）企業(yè)所得稅稅款 （3）稅收滯納金 （4）罰金、罰款和被沒收財物的損失 （5）《企業(yè)所得稅法》第9條規(guī)定以外的支出 （6）贊助支出 （7）未經核定的準備金支出 （8）與取得收入無關的其他支出,點擊添加文本,點擊添加文本,點擊添加文本,點擊添加文本,籌劃意義,提高企業(yè)經濟效益：支付稅款是企業(yè)的資金凈流出，通過稅收籌劃節(jié)約稅款支付可以增加企業(yè)凈收益，經濟意義同降低其他經營成本。,提升經營管

55、理水平：通過籌劃能有效提高企業(yè)財務管理水平，增強投資、經營、理財的預測、決策能力和提高決策的準確度,形成有利決策方案：稅收籌劃具有合法性、超前性、目的性等特征，能幫助企業(yè)在進行經營決策時通過事先對照進行稅收籌劃,減少稅收風險：企業(yè)通過開展稅收籌劃，可以熟悉和掌握與本企業(yè)經營管理相關的稅收法規(guī)，從而最大可能減少稅收風險，獲取稅后利潤,納稅籌劃不同于偷稅、漏稅，其是以稅法為依據，做出繳納稅負最低的選擇，企業(yè)的這種行為是受到國家鼓勵與支持的

56、，企業(yè)所得稅的籌劃對企業(yè)具有積極的意義：,點擊添加文本,點擊添加文本,點擊添加文本,點擊添加文本,企業(yè)常用籌劃方式,延期納稅把資金留在企業(yè)，可以用于周轉和投資，從而節(jié)約籌資成本、有利于企業(yè)經營。如將直線折舊改為加速折舊；采用預提方式及時入賬合理費用等。,利用稅收優(yōu)惠政策,縮小稅基一般要借助財務會計手段：1.收入最小化：盡量取得不被稅法認定為應稅所得的經濟收入；2.成本費用最大化：已發(fā)生的成本費用、資產盤虧損失、壞賬的合理部分及時核銷入賬

57、。,減小課稅基礎,納稅人可以合理利用稅收優(yōu)惠政策，通過妥善規(guī)劃企業(yè)的生產經營活動，以適用較低或較優(yōu)惠的，使其實際稅負最低，達到節(jié)稅效果。,,延緩納稅期限,點擊添加文本,點擊添加文本,點擊添加文本,點擊添加文本,企業(yè)組建稅收籌劃中的法律風險,,企業(yè)組建的稅收籌劃：納稅人通過對企業(yè)的組織形式、投資方向、投資區(qū)域等方面進行合理的安排，在多種納稅方案中進行選擇。 由于新的《企業(yè)所得稅法》對稅率及稅收優(yōu)惠政策進行了較大的調整，必然影響

58、到企業(yè)組建過程中的稅收籌劃，如果企業(yè)仍按照舊有稅法進行籌劃，就會面臨手段失效的法律風險。主要體現在兩方面： （1）利用外資納稅人身份的籌劃手段失敗。 （2）利用地域稅率差異的籌劃手段失敗。 原有的企業(yè)所得稅法對經濟特區(qū)、經濟開發(fā)區(qū)和高新技術開發(fā)區(qū)實行15%甚至更低的優(yōu)惠稅率政策，很多企業(yè)會在這些地方開辦分支機構然后通過關聯交易將利潤轉到低稅區(qū)。新的《企業(yè)所得稅法》將稅收優(yōu)惠政策從“區(qū)域優(yōu)惠為主”調整為“產業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠

59、為輔”，稅率的地區(qū)差異基本消失。 應對措施： （1）企業(yè)組建向投資方向的稅務籌劃轉變。重地點→重產業(yè) （2）合理選擇組建形式，調整產業(yè)結構，改變納稅方式。 eg.小型微利企業(yè)；分支機構和分公司的選擇。,點擊添加文本,點擊添加文本,點擊添加文本,點擊添加文本,技術開發(fā)費用納稅籌劃中的法律風險,,技術開發(fā)費：企業(yè)開發(fā)新產品、新工藝所發(fā)生的新產品設計費、工藝規(guī)程指定費、設備調試費、原材料和半成品試驗費、技術圖書資料費、未納

60、入國家計劃的中間試驗費、研究人員工資、研究設備的折舊、與新產品、新工藝有關的其他經費、委托其他單位進行的科研試制費以及試制失敗損失等，具體包含研究費用和開發(fā)費用。 新法規(guī)定： ①研發(fā)費用計入當期損益未形成無形資產的，允許再按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵于扣當年的應納稅所得額。（未形成無形資產） ②研發(fā)費用形成無形資產的，按照該無形資產成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。（

61、形成無形資產） 與舊法相比，在技術開發(fā)費扣除中的重要改變是取消了“費用增長幅度超過10%以上的才允許再按實際發(fā)生額的50%在稅前扣除”，放寬了加計扣除的條件，這樣更有利于鼓勵企業(yè)不斷增加對新技術、新產品和新工藝的開發(fā)投入。 在更積極地利用此項優(yōu)惠政策進行合理納稅的同時，技術開發(fā)費用的納稅籌劃中如果做虛假會計賬簿，將其他科目費用以技術開費用抵扣，就會構成違法行為，受到行政處罰；如果構成犯罪的，還要承擔刑事責任。,點擊添加文本,

62、點擊添加文本,點擊添加文本,點擊添加文本,職工薪酬納稅籌劃中的法律風險,,工資薪金：企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或受雇的員工的所有現金形式和非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。 職工薪酬一般占企業(yè)成本中的一大部分，尤其在我國占多數的中小企業(yè)中，其職工薪酬支付更是在主營業(yè)務成本中占相當大的比例，因此在職工薪酬支付方面的節(jié)水策略就非常重要。 對于職工

63、薪酬納稅籌劃中的法律風險，應注意以下兩點： （1）正確理解我國關于工資薪金的法律規(guī)定。 首先，必須是實際發(fā)生的工資薪金支出。對尚未支付的工資薪金支出，不得在未支付的這個納稅年度扣除。 其次，工資薪金的發(fā)放對象是在本企業(yè)任職或受雇的所有員工，包括全職、兼職和臨時職工。 再次，工資薪金的標準應該限于合理的范圍和幅度。 最后，工資薪金的表現形式包括所有現金和非現金形式。 （2）避免籌劃中的行政、刑事法律風險。 在籌劃中

64、企業(yè)可以提高費用支出，如改變支付給董事或監(jiān)事的酬勞為薪資或改變員工的福利為年終獎，借以增加費用以達到節(jié)稅的目的，但不得做虛假的會計賬簿。,點擊添加文本,點擊添加文本,點擊添加文本,點擊添加文本,企業(yè)籌資納稅籌劃中的法律風險,,根據稅法的有關規(guī)定，金融機構的貸款利息可以計入當期費用在所得稅前列支，而普通股股息在稅后列支，這兩者的差別導致了負債和權益資本對企業(yè)的稅收成本的不同影響。 案例： 托馬斯（蘭州）電梯扶體有限公司2013年

65、7月籌資100萬元用于生產經營，有兩種方法可供選擇，發(fā)行股票或債券，債券利率為10%，股息收益率為5%，并規(guī)定每年計付息一次。企業(yè)不計債券利息的應納稅所得額為100萬元。 解析： 2013年金融機構同類同期貸款利率為7%，企業(yè)利用發(fā)現債券方式籌資可以少付企業(yè)所得稅為100*7%*25%=1.75（萬元） 但從增加經濟效益的角度來分析，發(fā)行債券方式下托馬斯（蘭州）電梯扶梯有限公司的凈收益為：100-100*10%-（100-1

66、00*7%）*25%=66.75(萬元) 發(fā)行股票下該公司的凈收益為：100-100*25%-100*5%=70（萬元） 由此可見，發(fā)行債券可以少支付企業(yè)所得稅1.75萬元，但最終卻少取得經濟收益70-66.75=3.25（萬元），節(jié)稅與獲利未能取得統(tǒng)一。 全面考慮企業(yè)的成本、經濟效益、市場環(huán)境、資源配置等因素才能使稅收籌劃真正發(fā)揮作用。,點擊添加文本,點擊添加文本,點擊添加文本,點擊添加文本,新法關于企業(yè)借款相關

67、費用的規(guī)定,,,第一，企業(yè)在生產經營過程中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費 用，準予扣除。利息費用扣除標準為：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借支出，企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出可以據實扣除；非金融企業(yè)想非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期貸款利率計算的數額的部分可據實扣除，超過部分不允許扣除。 第二，企業(yè)為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到可銷售狀態(tài)

68、的存貨發(fā)生借款的，在有關資產購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應予以本化，作為資本性支出計入有關資產的成本，按資產的要求分期折舊或攤銷；有關資產交付使用后發(fā)生的借款利息可以在發(fā)生當期扣除。,點擊添加文本,點擊添加文本,點擊添加文本,點擊添加文本,廣告費、業(yè)務宣傳費和業(yè)務招待費納稅籌劃中的風險,,,這三項費用之所以特殊，在于稅法上規(guī)定了相應的扣除限額。企業(yè)在廣告費、業(yè)務宣傳費和業(yè)務招待費納稅籌劃中存在法律政策不明確、費用概念相混淆、濫用

69、優(yōu)惠政策等問題導致企業(yè)陷入法律風險中。 在進行上述費用的稅收籌劃時應注意以下幾點： （1）關于廣告費、業(yè)務宣傳費的納稅籌劃： 第一，企業(yè)申報扣除的廣告費支出應與贊助支出嚴格區(qū)分。 贊助支出，指的是企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動無關的各種非廣告性質支出。稅法規(guī)定，贊助支出不得在計算應納稅所得額時扣除，因此企業(yè)申報扣除的廣告費應與贊助支出嚴格區(qū)分。 第二，企業(yè)申報扣除的廣告費支出，必須符合下列條件：廣告是通過工商部門批準的專

70、門機構制作的；已實際支付費用；已取得相應發(fā)票；通過一定的媒體傳播。 第三，注意我國法律法規(guī)對特殊行業(yè)進行的特別規(guī)定。我國對制藥、房地產開發(fā)、服裝生產企業(yè)的廣告費稅前扣除標準進行了特別規(guī)定，企業(yè)應充分利用其優(yōu)惠政策進行籌劃。 （2）關于業(yè)務招待費的納稅籌劃： 第一，明確業(yè)務招待費列支范圍。 會計制度和稅法在其范圍上并未給出明確的界定，執(zhí)法實踐中具體范圍一般包括：因企業(yè)生產經營需要而宴請或工作餐的開支；因企業(yè)生產經營需要而發(fā)