預算管理的激勵機制研究.pdf

1、預算管理是一種兼具計劃、控制、激勵等多種功能于一體的系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化的現(xiàn)代企業(yè)管理模式，它以內(nèi)部高度的有序化來應(yīng)對不斷變化的市場環(huán)境，有助于企業(yè)管理效率的提高和競爭力的增強。預算管理自20世紀初由美國杜邦化學公司和通用汽車公司相繼引入企業(yè)的內(nèi)部管理后，成為了西方最為重要的企業(yè)管理方法。在過去的幾年中，國家經(jīng)貿(mào)委和財政部發(fā)布了一系列的行政規(guī)章，促使和指導我國企業(yè)逐步實施預算管理。至今，預算管理作為一種先進的管理方法，已經(jīng)在我國許多的大型企業(yè)

2、中開始推行了。 “控制”和“激勵”是管理學的兩大精髓所在。沒有“控制”，管理就無從談起；沒有“激勵”，“控制”就會失去效果。所以，預算管理作為一種重要的管理方法，其激勵作用不可忽視。事實上，現(xiàn)階段預算管理在實際應(yīng)用中出現(xiàn)的一系列諸如預算目標不準、預算松弛現(xiàn)象頻繁、預算控制力不足、預算流于形式等問題的根源之一，就在于多數(shù)企業(yè)都沒有能夠建立起完善的預算管理激勵機制，所以，筆者認為構(gòu)建科學的預算管理激勵機制是保證預算管理成功實施的關(guān)鍵

3、所在。在本文中，筆者希望通過借助激勵理論和委托代理理論，結(jié)合預算管理自身特點，建立起一套完善的、貫穿于預算管理始終的激勵機制，消除預算松弛等不良現(xiàn)象，使預算管理能夠更好地發(fā)揮計劃、協(xié)調(diào)、控制等作用，并希望能為國內(nèi)企業(yè)實施預算管理、構(gòu)建預算管理激勵機制提供一定的思路，起到參考和借鑒的作用。本文在結(jié)構(gòu)上主要分為四個部分： 第一部分，緒論。該部分主要介紹了本文研究的背景、目的、范圍、研究方法與框架以及本文的貢獻點。本文的研究背景主要闡

4、明了兩方面：第一，國外對于預算激勵問題的研究起步較早，主要以委托代理理論為基礎(chǔ)，內(nèi)容涉及風險偏好、信息不對稱、薪酬制度、聲譽等多個方面。雖然我國學者也早已認識到了預算激勵的重要性，將最能集中體現(xiàn)預算管理激勵功能的預算考評和獎懲制度稱為預算管理的“生命線”，然而迄今為止，我國多數(shù)的學術(shù)文獻都是以預算管理的控制機制作為研究的重點，對于預算激勵機制的關(guān)注‘相對較少。第二，南京大學預算管理現(xiàn)狀調(diào)查課題組和韋德洪教授對我國企業(yè)實施預算管理情況的調(diào)

5、查結(jié)果顯示，預算管理在實際應(yīng)用中出現(xiàn)了很多問題，筆者認為預算管理激勵機制的不完善是造成預算管理不能收獲理想效果的一個重要原因。鑒于上述背景，筆者認為有必要以激勵和委托代理理論為基礎(chǔ)，對預算管理的激勵機制進行探討和研究。 第二部分，預算管理激勵機制的理論分析。鑒于本文是以委托代理理論和激勵理論為理論基礎(chǔ)的，所以該部分著重對管理學中的激勵理論和經(jīng)濟學中的委托代理理論的作了基本的介紹，并分別從上述兩個理論出發(fā)，對預算管理及其激勵機制的

6、內(nèi)涵和意義進行了探析。從委托代理理論出發(fā)，可以將預算管理的各個步驟、環(huán)節(jié)看作是企業(yè)內(nèi)部委托人和代理人之間簽約、履約和解約的全過程，而建立預算管理激勵機制的關(guān)鍵所在就是要解決企業(yè)內(nèi)部．的委托代理問題。具體來說，如何誘導下級真實地披露私人信息以制定合理的預算目標，即如何簽訂一份合理的委托代理合同，如何促使下級努力地實現(xiàn)并超越預算目標，即如何激勵代理人有效地履行合同，是建立預算管理激勵機制的兩個核心問題，也是本文構(gòu)建預算管理激勵機制框架的基礎(chǔ)

7、。管理學中的各個激勵理論從不同的角度來研究了激勵問題，無論是內(nèi)容型激勵理論還是過程型激勵理論，對于在構(gòu)建預算管理激勵機制時認清員工需要、找準關(guān)鍵激勵點、選擇合理激勵模式都有重要啟示。 第三部分，預算管理激勵機制現(xiàn)狀及其成因分析。該部分主要包括兩個方面的內(nèi)容：第一，預算管理激勵機制現(xiàn)狀分析。預算管理激勵機制的現(xiàn)狀可以概括為激勵不足和激勵不當，所謂激勵不足，就是指預算管理沒有能夠調(diào)動廣大員工的積極性，沒有能夠激發(fā)廣大員工努力地去完成

8、和超越預算目標，而激勵不當則主要是指預算管理現(xiàn)有的激勵機制既不體現(xiàn)公平，也不兼顧效率，其結(jié)果主要表現(xiàn)為預算松弛和代理人操縱預算執(zhí)行結(jié)果這兩種現(xiàn)象。第二，預算管理激勵機制現(xiàn)狀的成因分析。筆者從預算編制、預算考評與獎懲、預算管理的信息溝通三個方面分析了預算管理激勵機制現(xiàn)狀的成因。 第四部分，預算管理激勵機制的設(shè)計。該部分以委托代理理論和第三部分中的預算管理激勵機制現(xiàn)狀及原因分析為基礎(chǔ)，構(gòu)建了預算管理激勵機制設(shè)計的基本框架，從預算編制

9、、預算考評與獎懲、預算管理中的信息溝通三個方面對預算管理的激勵機制進行設(shè)計。第一，在預算編制環(huán)節(jié)，主要著重研究預算指標體系的構(gòu)建和預算目標值的確定這兩個方面的問題。筆者認為，在構(gòu)建預算指標體系時，以價值管理思想為指導，通過引入平衡計分卡(BSC)和經(jīng)濟附加值(EVA)等新的管理工具和方法，采用構(gòu)建基于價值的多元化預算指標體系，可以有助于解決由于預算指標體系不健全所帶來的預算激勵問題。在確定預算指標值時，通過借鑒零基預算的基本思想和方法，

10、結(jié)合標桿法，并將成果型的預算目標同資源配置相掛鉤，可以起到促使下級真實地報預算，降低預算松弛的作用。第二，在預算考評和獎懲中，筆者認為預算考評應(yīng)遵循公平、可控和以企業(yè)價值為導向三個基本原則?？荚u時，要關(guān)注關(guān)鍵性的業(yè)績指標，同時也要注意考評指標的多維度和多元化，并對預算差異的原因做深入的分析，力求考評能夠真正起到反映業(yè)績，認清差距、找準原因，正確引導員工行為的作用。在獎懲制度方面，真實導向的預算報酬方案和聯(lián)合確定基數(shù)法都是專門為解決預算松

11、弛而設(shè)計的，也可以考慮引入反映預算準確率的計分指標來降低預算松弛，同時，還可以考慮引入同EVA預算指標相掛鉤的EVA紅利銀行作為對預算管理中高層管理者的長期性激勵制度。第三，預算管理在事前、事中和事后都應(yīng)該進行有效的信息溝通，并應(yīng)該建立相應(yīng)的信息平臺，實施ERP的企業(yè)則可以考慮通過將預算管理和ERP進行集成的方式完成對預算管理信息管理平臺的建立。本文研究的貢獻主要體現(xiàn)在如下方面： (1)從激勵的角度對預算管理進行研究。目前，對于

12、預算激勵問題的關(guān)注較少，本文選擇以預算管理的激勵機制為研究對象，一方面希望能夠為國內(nèi)企業(yè)實施預算管理、構(gòu)建預算管理激勵機制提供思路和借鑒，另一方面也希望該文能夠有助于完善和豐富對預算管理理論的研究。 (2)本文采用規(guī)范的研究方法，以委托代理理論為基礎(chǔ)，將預算管理全過程看作是企業(yè)內(nèi)部委托人和代理人之間的簽約、履約和解約，從預算編制、預算考評和獎懲、預算管理信息溝通三個方面系統(tǒng)地分析并構(gòu)建了預算管理的激勵機制，而不再將預算管理的激勵