中國(guó)上市公司長(zhǎng)期資產(chǎn)減值實(shí)證研究.pdf

1、廈門大學(xué)學(xué)位論文原創(chuàng)性聲明本人呈交的學(xué)位論文是本人在導(dǎo)師指導(dǎo)下，獨(dú)立完成的研究成果。本人在論文寫作中參考其他個(gè)人或集體己經(jīng)發(fā)表的研究成果，均在文中以適當(dāng)方式明確標(biāo)明，并符合法律規(guī)范和《廈門大學(xué)研究生學(xué)術(shù)活動(dòng)規(guī)范(試行)》。另外，該學(xué)位論文為()課題(組)的研究成果，獲得()課題(組)經(jīng)費(fèi)或?qū)嶒?yàn)室的資助，在()實(shí)驗(yàn)室完成。(請(qǐng)?jiān)谝陨侠ㄌ?hào)內(nèi)填寫課題或課題組負(fù)責(zé)人或?qū)嶒?yàn)室名稱，未有此項(xiàng)聲明內(nèi)容的，可以不作特別聲明。)聲明人(簽名)：叫表鍘力／

2、『年／月’鄉(xiāng)日摘要近些年來(lái)，資產(chǎn)減值問(wèn)題引起了各國(guó)會(huì)計(jì)界的廣泛關(guān)注，各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)等對(duì)資產(chǎn)減值問(wèn)題進(jìn)行了深入的研究，先后出臺(tái)了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，目的是為了規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)行為，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息有用性。為了真實(shí)反映資產(chǎn)質(zhì)量，本著謹(jǐn)慎性和真實(shí)性原則，我國(guó)財(cái)政部于1998年頒布了《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》，規(guī)定境外上市公司、香港上市公司和境外發(fā)行外資股的公司，需對(duì)短期投資、應(yīng)收賬款、存貨以及長(zhǎng)期投資計(jì)提減值準(zhǔn)備，簡(jiǎn)稱“四項(xiàng)計(jì)提

3、”。2000年12月29同，財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備由四項(xiàng)擴(kuò)大至八項(xiàng)，新增包括委托貸款減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備和無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在內(nèi)的四項(xiàng)計(jì)提，簡(jiǎn)稱“八項(xiàng)計(jì)提”。但由于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)并不成熟，導(dǎo)致其在發(fā)展期間成為上市公司進(jìn)行盈余管理的工具。2006年2月15同，財(cái)政部J下式頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值》，是將原固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及長(zhǎng)期股權(quán)投資的資產(chǎn)減值內(nèi)容整合修改而成。與原各項(xiàng)減值準(zhǔn)

4、則從單項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)體使用價(jià)值方面認(rèn)定是否發(fā)生減值相比，該準(zhǔn)則更多從可變現(xiàn)凈值角度確認(rèn)是否發(fā)生減值，增加了可回收金額計(jì)量的操作性；同時(shí)，新準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后期間不得轉(zhuǎn)回，并對(duì)可回收金額的計(jì)量做了更加具體的指導(dǎo)；引入了資產(chǎn)組、資產(chǎn)組組合、總部資產(chǎn)等概念，我國(guó)現(xiàn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備都的計(jì)提都要求以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)，但是在實(shí)務(wù)中，許多固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)都難以單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流，所以，新準(zhǔn)則引入了資產(chǎn)組和總部資產(chǎn)的概念，對(duì)于不能獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量的

5、資產(chǎn)，規(guī)定應(yīng)按照其所歸屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合為基礎(chǔ)進(jìn)行減值測(cè)試，以計(jì)算減值損失。新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的規(guī)定，尤其是長(zhǎng)期資產(chǎn)一旦計(jì)提減值，即使未來(lái)資產(chǎn)價(jià)值回升，以前年度的損失也不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定，從而改變了原準(zhǔn)則可以轉(zhuǎn)回的規(guī)定，這種改變是否會(huì)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生重大影響，與新準(zhǔn)則發(fā)布的前一年及頒布當(dāng)年相比，新準(zhǔn)則頒布實(shí)施后，資產(chǎn)減值的計(jì)提和轉(zhuǎn)回是否會(huì)有較大變動(dòng)，這是本文的研究對(duì)象之一；另外，公司計(jì)提減值準(zhǔn)備的動(dòng)機(jī)是什么，是經(jīng)濟(jì)因素還是盈余管理動(dòng)機(jī)