中國審計市場結(jié)構(gòu)、審計師行業(yè)專長行為及審計績效研究.pdf

1、審計市場的有序競爭和健康運(yùn)轉(zhuǎn)是資本市場效率的重要決定因素。隨著世界范圍內(nèi)財務(wù)舞弊與審計合謀案的發(fā)生，使得獨(dú)立審計制度的有效治理問題在21世紀(jì)重新面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn).審計市場有效運(yùn)行需要恰當(dāng)?shù)墓苤?，而恰?dāng)?shù)墓苤票仨毥⒃趯徲嬍袌鼋Y(jié)構(gòu)，行為及其績效有著清晰理解的基礎(chǔ)之上.
　　 審計質(zhì)量是注冊會計師發(fā)現(xiàn)客戶的會計系統(tǒng)存在違規(guī)現(xiàn)象并且報告這些違規(guī)現(xiàn)象的聯(lián)合概率。注冊會計師發(fā)現(xiàn)客戶系統(tǒng)存在違規(guī)的可能性取決于注冊會計師的技術(shù)能力和收入，而報告

2、違規(guī)現(xiàn)象的可能性取決于其獨(dú)立性。眾多研究將注意力集中在提高審計師獨(dú)立性以提高審計質(zhì)量上，而較少關(guān)注注冊會計師擁有的技術(shù)能力.審計師行業(yè)專長(Industry Expertise)是指審計師擁有的對某一行業(yè)的專有知識和專業(yè)技能，它是體現(xiàn)注冊會計師技術(shù)能力的主要方面，因此，審計師行業(yè)專長對審計質(zhì)量有重要影響.國外較早的對審計師行業(yè)專長進(jìn)行了關(guān)注，1993年畢馬威會計師事務(wù)所在當(dāng)時國際五大會計師事務(wù)所中率先按照行業(yè)服務(wù)線(Industry s

3、ervice lines)對其組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行了重組.2007年中注協(xié)發(fā)布的《中國注冊會計師勝任能力指南》適應(yīng)注冊會計師應(yīng)對日益多元化、復(fù)雜化、國際化業(yè)務(wù)的需要，明確了注冊會計師應(yīng)當(dāng)具備的“專業(yè)知識”.
　　 本文研究目的是將芝加哥學(xué)派競爭理論的產(chǎn)業(yè)組織分析框架引入中國審計市場研究，以審計師行業(yè)專長為視角，對審計市場的結(jié)構(gòu)、行為與績效之間的共生與互動關(guān)系進(jìn)行探討.采用中國A股證券市場的數(shù)據(jù)，理論分析和經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)證審計師行業(yè)專長行為對審計

4、市場結(jié)構(gòu)，對審計師其他市場行為如多元化經(jīng)營、審計判斷，以及對審計市場績效如審計質(zhì)量、審計收費(fèi)的影響和作用.
　　 本文采用了規(guī)范研究和經(jīng)驗(yàn)研究相結(jié)合的研究方法.采用邏輯分析法，構(gòu)建基于產(chǎn)業(yè)組織競爭理論的審計市場分析范式；運(yùn)用比較研究法，對比分析英國、美國和中國審計市場集中度的差異性；運(yùn)用數(shù)據(jù)包絡(luò)分析(DEA)，考察事務(wù)所的規(guī)模經(jīng)濟(jì)性；采取問卷調(diào)查形式了解我國審計師行業(yè)專長的發(fā)展現(xiàn)狀.
　　 (1)在界定審計師行業(yè)專長內(nèi)容

5、的基礎(chǔ)上，采用層次分析法(AHP)和加權(quán)知識網(wǎng)絡(luò)模型(WKN)對審計師行業(yè)專長進(jìn)行直接衡量，摒棄了審計師行業(yè)專長間接衡量的缺陷。
　　 (2)在審計市場結(jié)構(gòu)方面，通過英國、美國和中國審計市場集中度的比較研究，發(fā)現(xiàn)中國審計市場無論在總體上，還是按客戶規(guī)模細(xì)分市場上，集中度都較低.分工及專業(yè)化形成的審計師行業(yè)專長是審計市場存在規(guī)模經(jīng)濟(jì)的根源，數(shù)據(jù)包絡(luò)分析(DEA)顯示國際“四大”比國內(nèi)“十大”更具有規(guī)模經(jīng)濟(jì)性。審計師行業(yè)專長是構(gòu)成審

6、計產(chǎn)品差異性的重要因素，培育審計師行業(yè)專長是事務(wù)所實(shí)行的一項(xiàng)差異化戰(zhàn)略。
　　 (3)在審計市場行為方面，審計師行業(yè)專長導(dǎo)向?qū)徲嫀熯x擇的情況下，審計師行業(yè)專長所形成的策略性壁壘有利于形成審計市場的良性競爭。非審計服務(wù)帶來的“知識溢動”效應(yīng)進(jìn)一步提高了專業(yè)勝任能力，同時也增強(qiáng)了對客戶的經(jīng)濟(jì)依賴性.專長審計師所具有的行業(yè)經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)知識有助于審計師的職業(yè)判斷，能夠顯著提高審計判斷的效率。
　　 (4)在審計市場績效方面，實(shí)證研

7、究發(fā)現(xiàn)審計師因?yàn)樘峁┝藢ｉL審計而收取了更高的審計費(fèi)用，即行業(yè)專長存在溢價功能。另外，實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)審計師行業(yè)專長與審計質(zhì)量負(fù)相關(guān)，原因在于我國事務(wù)所總體上獨(dú)立性不高，容易受經(jīng)濟(jì)依賴度的負(fù)面影響。
　　 (5)通過對審計師行業(yè)專長的問卷調(diào)查，考察了我國事務(wù)所審計師行業(yè)專長發(fā)展現(xiàn)狀。調(diào)查結(jié)果顯示，雖然事務(wù)所普遍認(rèn)同審計師行業(yè)專長的重要性，認(rèn)識到審計師行業(yè)專長對提高審計質(zhì)量的作用，但是在實(shí)務(wù)中卻很難體現(xiàn)，而且事務(wù)所普遍缺乏審計師行業(yè)專長